Вопрос: Наша организация систематически привлекает физических лиц для оказания услуг по доставке товаров из г. Москвы. С этими лицами заключаются гражданско-правовые договоры, согласно которым НДФЛ с подлежащих уплате сумм мы начисляем и удерживаем, а ЕСН - нет. Налоговая инспекция при проведении выездной налоговой проверки прошлых периодов выявила эти факты и по всем выплатам насчитала ЕСН. Просим разъяснить, должны ли мы облагать этим налогом выплаты физическим лицам по договорам доставки товаров. Каким образом можно урегулировать такие правоотношения в будущем, чтобы при этом обязанность по уплате ЕСН у нас не возникала? ("Налоговые споры", N 3, март 2005 г.)

Наша организация систематически привлекает физических лиц для оказания услуг по доставке товаров из г. Москвы. С этими лицами заключаются гражданско-правовые договоры, согласно которым НДФЛ с подлежащих уплате сумм мы начисляем и удерживаем, а ЕСН - нет.

Налоговая инспекция при проведении выездной налоговой проверки прошлых периодов выявила эти факты и по всем выплатам насчитала ЕСН.

Просим разъяснить, должны ли мы облагать этим налогом выплаты физическим лицам по договорам доставки товаров. Каким образом можно урегулировать такие правоотношения в будущем, чтобы при этом обязанность по уплате ЕСН у нас не возникала?

Как следует из ст. 236 НК РФ, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц, признаются объектом налогообложения ЕСН независимо от того, какой заключен договор - трудовой или гражданско-правовой. Главное, чтобы предметом такого договора было выполнение работ и (или) оказание услуг.

В данной статье Кодекса прямо указано, какие суммы не относятся к объектам налогообложения ЕСН - это выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

В рассматриваемой нами ситуации налогоплательщики заключают гражданско-правовые договоры с физическими лицами об оказании услуг по доставке товаров. Поэтому налогообложение ЕСН сумм, выплачиваемых по этим договорам, должно производиться в общем порядке. Таким образом, требования налогового органа являются обоснованными.

Что можно порекомендовать организации. Для того чтобы не возникал объект налогообложения ЕСН и, соответственно, обязанность по его уплате, взаимоотношения с физическими лицами должны строиться не на основе выполнения ими работ или оказания услуг. Например, необходимые для доставки товаров транспортные средства можно арендовать у физических лиц, заключив договор аренды транспортного средства. Такие договоры подразделяются на договоры аренды транспортного средства с экипажем и без экипажа.

По правилам ст. 632 ГК РФ, если транспортное средство арендуется с экипажем, то арендодатель (в рассматриваемом случае - физическое лицо) за плату передает транспортное средство во временное владение и пользование и одновременно оказывает услуги по его управлению и технической эксплуатации.

В этом случае платеж по договору может быть поделен на саму арендную плату, которая объектом ЕСН не является, и выплаты за оказанные арендатором услуги (по управлению и технической эксплуатации транспортного средства), которые ЕСН облагаются, но таким образом можно снизить сумму налога в целом.

В случае заключения договора транспортного средства без экипажа (ст. 642 ГК РФ) в аренду переходит только само транспортное средство, поэтому арендные платежи за его использование ЕСН не облагаются. Однако в этом случае у арендодателя возникают дополнительные обязанности - по управлению транспортным средством, его технической эксплуатации, содержанию и т.п. А решая вопрос о том, кто будет управлять транспортным средством, в любом случае придется привлекать водителей, услуги которых ЕСН облагаются.

1 марта 2005 г.

"Налоговые споры", N 3, март 2005 г.