Вопрос: Организация расплатилась с поставщиком наличными. Поставщик выписал квитанцию к приходному кассовому ордеру и счет-фактуру, а кассовый чек не выбил, поскольку аппарата у него не было. Согласно закону о кассовой технике кассовый чек должен выбиваться и фирмам, если они рассчитываются наличными. Руководствуясь этим требованием закона, налоговая инспекция указала нам, что принять к вычету НДС при отсутствии кассового чека нельзя. Так ли это? ("Налоговые споры", N 3, март 2005 г.)

Организация расплатилась с поставщиком наличными. Поставщик выписал квитанцию к приходному кассовому ордеру и счет-фактуру, а кассовый чек не выбил, поскольку аппарата у него не было. Согласно закону о кассовой технике кассовый чек должен выбиваться и фирмам, если они рассчитываются наличными. Руководствуясь этим требованием закона, налоговая инспекция указала нам, что принять к вычету НДС при отсутствии кассового чека нельзя. Так ли это?

По нашему мнению, в данной ситуации ответ однозначный - принять налог к вычету можно. Как следует из ст. 172 НК РФ, налоговые вычеты по НДС производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), а также документов, подтверждающих фактическую уплату сумм этого налога.

Четкого перечня документов, которые подтверждают факт уплаты налога поставщику, в Налоговом кодексе РФ нет. Поэтому вычет может быть произведен на основании любых документов, подтверждающих уплату сумм налога. А к ним можно отнести не только кассовый чек, но и бланки строгой отчетности, и приходный кассовый ордер, и т.п.

Подтвердить нашу позицию может и сам Федеральный закон от 22.05.03 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт". Статья 2 данного Закона гласит, что организации и индивидуальные предприниматели не всегда обязаны применять контрольно-кассовую технику, из этого правила есть исключения.

Во-первых, оказывая услуги населению, организации и предприниматели могут ограничиться выдачей бланков строгой отчетности. Во-вторых, кассовый аппарат можно не применять, если деятельность организации или предпринимателя относится к тому виду, который приведен в п. 3 ст. 2 Закона, либо деятельность осуществляется в отдаленных или труднодоступных местностях, определяемых органом государственной власти субъекта РФ.

И в-третьих, в кассовом чеке не всегда может быть выделен НДС. В таких случаях суды становятся на сторону организаций и предпринимателей (см., например, постановление ФАС Уральского округа от 02.03.04 по делу N Ф09-554/04-АК, постановление ФАС Центрального округа от 17.07.03 по делу N А48-306/03-19, постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.02.04 по делу N 52/2613/2003/2).

Кроме того, покупатель вообще не должен следить за тем, есть ли у продавца кассовый аппарат или нет. Контролировать применение контрольно-кассовой техники обязаны налоговые органы (ст. 7 Закона).

В вашем случае налоговая инспекция, скорее всего, руководствовалась мнением налогового ведомства по этому вопросу (см., например, письмо МНС России от 10 октября 2003 г.).

Аналогичную позицию занимает и Минфин России. Так, отвечая на частный вопрос налогоплательщика, в письме от 17.06.04 N 03-03-11/100 Минфин объяснил, что суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров за наличный расчет, могут быть приняты к вычету при наличии счета-фактуры, оформленного в установленном порядке, и кассового чека как документа, подтверждающего факт оплаты налога.

О том, какой позиции придерживаться, решайте сами. Если желания спорить нет, можно подстраховаться и получить у продавца чек. Если же вы готовы к спору, принимайте НДС к вычету и без кассового чека, правовые аргументы для этого есть.

1 марта 2005 г.

"Налоговые споры", N 3, март 2005 г.