Вопрос: Наша организация реализует товар, т.е. является владельцем груза. До покупателя этот товар доставляется железной дорогой. Другая организация, ООО "Автотранс", по поручению нашей организации оформляет от своего имени договор на перевозку груза с перевозчиком. В транспортной железнодорожной накладной в качестве грузоотправителя указано ООО "Автотранс". В счет-фактуре в качестве грузоотправителя указана наша организация. По мнению налоговой инспекции, из-за несовпадения в указанных документах данных о грузоотправителе налоговый вычет по НДС невозможен. Права ли налоговая инспекция? ("Налоговые споры", N 3, март 2005 г.)

У нас возник спор с налоговыми органами по заполнению графы "Грузоотправитель и его адрес" счет-фактуры.

Наша организация реализует товар, т.е. является владельцем груза. До покупателя этот товар доставляется железной дорогой. Другая организация, ООО "Автотранс", по поручению нашей организации оформляет от своего имени договор на перевозку груза с перевозчиком. В транспортной железнодорожной накладной в качестве грузоотправителя указано ООО "Автотранс". В счет-фактуре в качестве грузоотправителя указана наша организация. По мнению налоговой инспекции, из-за несовпадения в указанных документах данных о грузоотправителе налоговый вычет по НДС невозможен. Права ли налоговая инспекция?

Требования к счетам-фактурам установлены в ст. 169 НК РФ. В частности, в документе должны быть указаны реквизиты, перечисленные в п. 5 ст. 169 НК РФ. Причем в графах, обязательных для заполнения, должна указываться достоверная информация.

При заполнении графы "Грузоотправитель и его адрес" необходимо исходить из содержания соответствующих договоров. Из вашего вопроса следует, что вы для перевозки груза заключили с ООО "Автотранс" агентский договор. Агент заключает сделки от своего имени, но за счет принципала. Таким образом, фактически грузоотправителем является ООО "Автотранс", и именно его реквизиты должны быть указаны в счете-фактуре в графе "Грузоотправитель и его адрес".

Стоит добавить, что в приложении N 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. постановлением Правительства РФ от 02.12.00 N 914, дана инструкция по заполнению показателей счета-фактуры. В ней говорится, что если продавец и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, то в соответствующей графе указывается почтовый адрес грузоотправителя.

В рассматриваемой ситуации налоговые органы правы, утверждая, что счет-фактура составлен с нарушениями и потому не может служить основанием для вычета НДС. Однако, переоформив счет-фактуру в соответствии с установленным порядком, право на вычет у вашей организации появляется. В связи с этим обратите внимание на судебную практику. Суды указывают, что гл. 21 НК РФ не запрещает вносить изменения в неправильно оформленный счет-фактуру или заменять такой счет-фактуру на оформленный в установленном порядке.

1 марта 2005 г.

"Налоговые споры", N 3, март 2005 г.