Вопрос: Гражданин начал строительство жилого дома в 1998 году, свидетельство о государственной регистрации права на дом получил в 2003 году. За период с 1998 года по 2000 год совокупный доход гражданина составил 95 000 руб. За этот период он получил по месту работы вычеты на своих детей в сумме 7680 руб., а также льготу в связи со строительством дома в сумме 87 320 руб. В 2001 и 2002 годах гражданин производил расходы на достройку того же объекта. Считается ли, что гражданин полностью воспользовался льготой по строительству? Может ли гражданин в данном случае воспользоваться имущественным налоговым вычетом по этому же объекту? ("Налоговый вестник", N 4, апрель 2005 г.)

Гражданин начал строительство жилого дома в 1998 году, свидетельство о государственной регистрации права на дом получил в 2003 году.

За период с 1998 года по 2000 год совокупный доход гражданина составил 95 000 руб. За этот же период он получил по месту работы вычеты на своих детей в сумме 7680 руб., а также льготу в связи со строительством дома в сумме 87 320 руб.

В 2001 и 2002 годах гражданин производил расходы на достройку того же объекта.

Считается ли в данном случае, что гражданин полностью воспользовался льготой по строительству в соответствии с подпунктом "в" п. 6 ст. 3 Закона РФ от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц"?

Может ли гражданин в данном случае воспользоваться имущественным налоговым вычетом согласно ст. 220 НК РФ по этому же объекту?

До 1 января 2001 года предоставление физическим лицам, являющимся застройщиками либо покупателями жилья, льготы по подоходному налогу регулировалось положениями Закона РФ от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц". Согласно подпункту "в" п. 6 ст. 3 этого Закона совокупный доход, полученный физическими лицами в налогооблагаемый период, уменьшался на суммы, направленные физическими лицами на новое строительство либо приобретение жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика на территории Российской Федерации, в пределах пятитысячекратного размера установленного законом минимального размера оплаты труда (МРОТ), учитываемого за три года подряд, начиная с того года, в котором приобретены жилой дом, или квартира, или дача, или садовый домик либо начато строительство. Эти суммы не могли превышать размер совокупного дохода физических лиц за вышеуказанный период.

С 1 января 2001 года порядок применения налогоплательщиками имущественного налогового вычета на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры определяется положениями ст. 220 НК РФ.

Покупатели и застройщики жилых домов и квартир, которые до 2001 года пользовались льготой согласно подпункту "в" п. 6 ст. 3 Закона РФ от 07.12.1991 N 1998-1 и по состоянию на 1 января 2001 года использовали ее не в полном объеме, вправе получить имущественный налоговый вычет по этому же объекту (квартире или жилому дому) в порядке, установленном подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, с зачетом суммы расходов по строительству (приобретению) квартиры или жилого дома, ранее отнесенных на уменьшение совокупного дохода такого налогоплательщика.

В приведенном в вопросе примере общая сумма льготы, предоставленная налогоплательщику за 1998-2000 годы, составила 87 320 руб., а его совокупный доход за трехлетний период равнялся 95 000 руб.

Поскольку налогоплательщик к началу 2001 года не воспользовался вычетом в сумме совокупного дохода за трехлетний период, не превышающего 417 450 руб. (то есть пятитысячекратный размер установленного законом МРОТ), он вправе продолжить пользование имущественным налоговым вычетом по построенному жилому дому в сумме произведенных им расходов за 2001-2002 годы согласно подпункту 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

С.А. Колобов,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

1 апреля 2005 г.

"Налоговый вестник", N 4, апрель 2005 г.