Вопрос: Вправе ли будет налоговый орган предоставить имущественный налоговый вычет за 2004 и 2005 г. физическому лицу в следующих ситуациях: физическое лицо в сентябре 2004 г. продало организации две автомашины по цене 100000 руб. за каждую. Согласно заключенным договорам расчет за одну проданную машину должен был быть произведен до 31.12.2004, а за вторую - в январе-феврале 2005 г.; физическое лицо по договору продало квартиру, находившуюся в его собственности менее пяти лет, за 1100000 руб. Согласно договору 800000 руб. получено физическим лицом в день подписания договора, а оставшаяся сумма должна быть получены в январе 2005 г. ("Налоговый вестник", N 4, апрель 2005 г.)

Вправе ли будет налоговый орган предоставить имущественный налоговый вычет за 2004 и 2005 годы в пределах 125 000 руб. за каждый налоговый период физическому лицу в следующих ситуациях:

- физическое лицо в сентябре 2004 года по двум договорам купли-продажи продало организации две автомашины по цене 100 000 руб. за каждую на общую сумму 200 000 руб. Автомашины находились в собственности физического лица менее трех лет. Согласно заключенным договорам расчет за одну проданную машину должен был быть произведен до 31 декабря 2004 года, а за вторую - в январе - феврале 2005 года;

- физическое лицо по договору купли-продажи от 20.06.2004 продало квартиру, находившуюся в его собственности менее пяти лет, за 1 100 000 руб. Согласно договору 800 000 руб. получено физическим лицом в день подписания договора, а оставшиеся 300 000 руб. должны быть получены в январе 2005 года.

Правомерны ли будут действия налогового органа по начислению налога на доходы с дохода 100 000 руб. (1 100 000 руб. - 1 000 000 руб.) по доходам 2004 года?

В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на имущественный налоговый вычет в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее пяти лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, доли (ее части) в уставном капитале организации, которые находились в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 руб. При продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика пять лет и более, а также при продаже иного имущества, доли (ее части) в уставном капитале организации, которые находились в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже вышеуказанного имущества, доли (ее части) в уставном капитале организации.

На основании п. 1 ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

В соответствии с п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщиков в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, - при получении доходов в денежной форме. Пунктом 2 ст. 228 НК РФ предусмотрено, что исчисление и уплату налога физические лица производят исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности.

Учитывая вышеизложенное, определение налоговой базы с учетом имущественного налогового вычета в вышеприведенных примерах производится следующим образом.

По первой ситуации. Физическое лицо осуществило в 2004 году продажу принадлежащих на праве собственности автомашин, срок владения которыми составил менее трех лет. Доход от продажи одной автомашины получен в 2004 году, другой - в 2005 году.

В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.

Таким образом, налогоплательщику предоставляется имущественный налоговый вычет по суммам, полученным от продажи автомашины в 2004 году в размере 100 000 руб. и в 2005 году - в размере 100 000 руб.

По второй ситуации. По условиям договора купли-продажи квартиры от 20.06.2004 оплата должна производиться с рассрочкой платежа в разные налоговые периоды: в 2004 году - 800 000 руб., в 2005 году - 300 000 руб.

Таким образом, налогоплательщик по доходу в сумме 800 000 руб., полученному в 2004 году от продажи квартиры, вправе заявить имущественный налоговый вычет от реализации квартиры в размере 800 000 руб.

Если согласно договору часть суммы будет получена физическим лицом в 2005 году, то в соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 223 НК РФ вышеуказанная сумма должна отражаться в 2005 году.

И.Н. Ивер,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

1 апреля 2005 г.

"Налоговый вестник", N 4, апрель 2005 г.