Каков порядок расчета суммы убытка прошлых налоговых периодов, полученного до 1 января 2002 года, который подлежит переносу на будущее в соответствии со ст. 283 НК РФ, если:
- полученный за 2000 год убыток по строке 050 формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках" превышает убыток по балансу (например, убыток по форме N 2 составил 5,0 млн руб., а по балансу - 2,0 млн руб.);
- за 2001 год убыток по балансу превышает убыток по форме N 2 (например, убыток по балансу - 3,0 млн руб., а по форме N 2 - 1,0 млн руб.).
Какая из приведенных выше сумм убытка может считаться убытком, переносимым на будущее в порядке, установленном ст. 283 НК РФ?
Пунктом 3 ст. 10 Закона N 110-ФЗ установлено, что сумма непогашенного убытка прошлых налоговых периодов по состоянию на 1 января 2001 года, уменьшавшая налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с действовавшим до 1 января 2002 года законодательством, после вступления в силу главы 25 НК РФ признается убытком в целях налогообложения и переносится на будущее в порядке, установленном ст. 283 настоящего Кодекса.
Убыток, определенный в соответствии с действовавшим в 2001 году законодательством по состоянию на 31 декабря 2001 года в сумме, не превышавшей сумму убытка, числившегося по состоянию на 1 июля 2001 года, признавался убытком в целях налогообложения и переносился на будущее в порядке, установленном ст. 283 НК РФ (п. 4 ст. 10 Закона N 110-ФЗ).
Таким образом, при определении суммы убытка прошлых налоговых периодов, понесенного организацией до 1 января 2002 года и подлежавшего переносу на будущее в соответствии со ст. 283 НК РФ, применялись разные методы ее определения: отдельно устанавливался убыток прошлых налоговых периодов по состоянию на 1 января 2001 года и в особом порядке определялся убыток за 2001 год.
Разделом 6 Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585, было предусмотрено, что при расчете суммы убытка или части убытка, уменьшавшей налоговую базу за отчетный (налоговый) период, по строке 020 Приложения N 4 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль в сумму убытка, полученного до 1 января 2002 года, включались:
- сумма непогашенного убытка прошлых налоговых периодов (1997-2000 годов) по состоянию на 1 января 2001 года;
- сумма убытка за 2001 год, но не больше суммы убытка, числившегося по состоянию на 1 июля 2001 года.
В сумме убытка, полученного после 1 января 2002 года, показываются убытки, исчисленные в соответствии со ст. 283 НК РФ.
Определение суммы убытка, полученного до 1 января 2002 года, производилось в соответствии с Законом N 2116-1.
Согласно п. 5 ст. 6 Закона N 2116-1 для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток [по данным годового бухгалтерского отчета (за исключением убытков, полученных по операциям с ценными бумагами)], освобождалась от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством Российской Федерации).
При определении размера вышеуказанной льготы в налоговом расчете принимались понесенные предприятием или организацией убытки от реализации продукции (работ, услуг), а за 1998 год - также убыток по курсовым разницам, предусмотренный п. 14 ст. 2 Закона N 2116-1. В расчете не учитывались убытки, возникшие в результате сокрытия или занижения прибыли, убытки, понесенные до 1 января 1996 года в результате превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормированной величиной, а также убытки, возникшие от превышения лимитов, норм и нормативов, установленных законодательством Российской Федерации по учету затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), учитывавшихся при расчете налогооблагаемой прибыли.
Пунктом 4.5 Инструкции N 62 было установлено, что если убыток от реализации продукции, работ, услуг (в 1998 году принимался также убыток по курсовым разницам, предусмотренный п. 14 ст. 2 Закона N 2116-1) превышал убыток по балансу предприятия, то к возмещению принимался убыток по балансу. В случае превышения убытка по балансу над убытком от реализации продукции (работ, услуг) принимался к возмещению убыток от реализации продукции (работ, услуг). Если от реализации продукции (работ, услуг) был получен убыток, а в целом по балансу имелась прибыль, то вышеназванная льгота не предоставлялась.
Таким образом, при определении величины убытков, которые могли быть перенесены на будущее в порядке, установленном ст. 283 НК РФ, принимались понесенные предприятием или организацией убытки от реализации продукции (работ, услуг), отражавшиеся по строке 050 формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках" соответствующего налогового периода, а за 1998 год - убыток по курсовым разницам, предусмотренный п. 14 ст. 2 Закона N 2116-1.
При этом если убыток от реализации продукции (работ, услуг) превышал убыток по данным годового бухгалтерского отчета, то принимался убыток по данным годового бухгалтерского отчета, и наоборот.
В рассматриваемом случае у организации, получившей убыток от реализации продукции (работ, услуг) (строка 050 формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках") в сумме 5,0 млн руб., превышавший убыток по балансу (2,0 млн руб.), переносу на будущее подлежал убыток по балансу - 2, 0 млн руб.
Что касается суммы убытка, полученного организацией за 2001 год и подлежавшего переносу на будущее в порядке, установленном ст. 283 НК РФ, то переносу на будущее подлежала сумма 1,0 млн руб.
При этом необходимо учитывать норму п. 4 ст. 10 Закона N 110-ФЗ, согласно которой убыток, определенный в соответствии с действовавшим в 2001 году законодательством по состоянию на 31 декабря 2001 г
