Вопрос: Как переносится убыток на будущее, если налогоплательщик, осуществляющий оптовую и розничную торговлю, в 2002 г. получил убыток? С 1 января 2003 г. организация переведена по розничной торговле на уплату единого налога на вмененный доход. В течение 2003 г. в части розничной торговли уплачивался ЕНВД, а в части оптовой торговли - налог на прибыль. При сдаче отчета за 2003 г. налогоплательщик уменьшил налоговую базу по налогу на прибыль на сумму убытка, полученного в 2002 г. по розничной и оптовой торговле. Вправе ли налогоплательщик уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного в 2002 г. по розничной и оптовой торговле? ("Налоговый вестник", N 4, апрель 2005 г.)

Как переносится убыток на будущее, если налогоплательщик, осуществляющий оптовую и розничную торговлю, в 2002 году получил убыток, исчисленный в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса?

Данный убыток исчислен в целом по торговой деятельности.

С 1 января 2003 года организация в соответствии с законом субъекта Российской Федерации, принятым на основании главы 26.3 НК РФ, переведена по розничной торговле на уплату единого налога на вмененный доход.

Соответственно, в течение 2003 года в части розничной торговли уплачивался единый налог на вмененный доход, а в части оптовой торговли - налог на прибыль в общеустановленном порядке.

При сдаче отчета за 2003 год налогоплательщик уменьшил налоговую базу по налогу на прибыль на общую сумму убытка, полученного в 2002 году в целом по розничной и оптовой торговле.

Вправе ли в данном случае налогоплательщик уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль в порядке, предусмотренном ст. 283 НК РФ, на сумму убытка, полученного в 2002 году, то есть на сумму убытка по оптовой и розничной торговле, или же в расчет следует принимать только убыток, полученный организацией в 2002 году по оптовой торговле?

Пунктом 1 ст. 283 НК РФ установлено, что налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных ст. 283, подпунктом 32 п. 1 ст. 264, ст. 280 и 304 НК РФ.

При ответе на вышеуказанный вопрос следует учитывать положения п. 9 ст. 274 НК РФ, согласно которым при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Налогоплательщики, осуществляющие деятельность в общеустановленном порядке, а также деятельность на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности.

В данном случае, учитывая, что организация являлась в 2002 году плательщиком налога на прибыль по оптовой и розничной торговле в общеустановленном порядке и получила убыток в целом от вышеуказанных видов деятельности, а в части розничной торговли была переведена на уплату единого налога на вмененный доход только начиная с 1 января 2003 года, она имела право перенести убыток, полученный в 2002 году, на будущее в порядке, установленном ст. 283 НК РФ.

При этом необходимо учитывать положения п. 2 ст. 283 НК РФ, согласно которым налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30% налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 274 НК РФ.

Н.Н. Белова

1 апреля 2005 г.

"Налоговый вестник", N 4, апрель 2005 г.