Вопрос: Правомерно ли в бухгалтерском и в налоговом учете начислять амортизацию по нематериальным активам, которые выявлены в 1999 году по результатам инвентаризации? ("Налоговый вестник", N 4, апрель 2005 г.)

Правомерно ли в бухгалтерском и в налоговом учете начислять амортизацию по нематериальным активам, которые выявлены в 1999 году по результатам инвентаризации?

Как следует из вышеприведенной ситуации, нематериальные активы были выявлены в результате инвентаризации и приняты к учету в 1999 году.

В соответствии со ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" выявленный при инвентаризации излишек имущества приходуется и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации. При этом Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, определено, что оприходование имущества осуществляется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации.

При начислении амортизации по нематериальным активам организациям следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденным приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н, ограничение на применение которого установлено лишь пунктом 2 данного ПБУ.

В соответствии с подпунктом "ц" п. 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552 (утратило силу в связи с изданием постановления Правительства РФ от 20.02.2002 N 121), в себестоимость продукции (работ, услуг) включалась амортизация нематериальных активов, использовавшихся в процессе осуществления уставной деятельности, по нормам амортизационных отчислений, рассчитанным организацией, исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования (но не более срока деятельности организации).

При этом организациям следует иметь в виду, что действовавший до введения главы 25 НК РФ порядок начисления амортизации по нематериальным активам для целей налогообложения прибыли отличался от применяемого в бухгалтерском учете.

В соответствии с п. 3 ст. 257 НК РФ нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности [в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака].

К нематериальным активам относится исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование.

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с главой 25 НК РФ.

Порядок расчета сумм амортизации по амортизируемому имуществу для целей налогообложения определен в ст. 258 и 259 НК РФ.

Р.Н. Митрохина,

консультант Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 апреля 2005 г.

"Налоговый вестник", N 4, апрель 2005 г.