Вопрос: Банк предоставляет заемщику по договору займа слитки драгоценных металлов. После этого заемщик приобретает у банка-кредитора по договору купли-продажи слитки драгоценных металлов с их зачислением на обезличенный металлический счет. При наступлении срока погашения займа заемщик погашает свои обязательства по договору займа посредством перечисления драгоценных металлов со своего обезличенного металлического счета на счет учета займа. Каков порядок применения НДС при предоставлении банком слитков драгоценных металлов по договору займа? ("Налоговый вестник", N 4, апрель 2005 г.)

Банк предоставляет заемщику по договору займа слитки драгоценных металлов. После этого заемщик приобретает у банка-кредитора по договору купли-продажи слитки драгоценных металлов с их зачислением на обезличенный металлический счет. При наступлении срока погашения займа заемщик погашает свои обязательства по договору займа посредством перечисления драгоценных металлов со своего обезличенного металлического счета на счет учета займа. Каков порядок применения НДС при предоставлении банком слитков драгоценных металлов по договору займа?

В соответствии с подпунктом 3 п. 3 ст. 149 НК РФ осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации) освобождается от обложения НДС.

На основании ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" операции по привлечению во вклады и размещению драгоценных металлов относятся к банковским операциям. При этом согласно разъяснениям Банка России от 21.09.2000 N 09-19-4/424 операции коммерческих банков по предоставлению займов в драгоценных металлах являются юридической формой такого размещения.

В соответствии со ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Поэтому операции банков по предоставлению займов в драгоценных металлах посредством поставки слитков драгоценных металлов в физической форме, то есть с изъятием из хранилища банка-займодавца, не подлежат обложению НДС только в случае погашения займа также в форме физической поставки слитков драгоценных металлов.

На основании подпункта 9 п. 3 ст. 149 НК РФ обложению НДС не подлежат операции по реализации слитков драгоценных металлов, осуществляемые банком без изъятия из сертифицированного хранилища банка.

Согласно подпункту 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе по соглашению о предоставлении отступного или новации.

В соответствии со ст. 410 ГК РФ обязательство прекращается зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования.

Учитывая вышеизложенное, в данной ситуации при прекращении обязательства заемщика по погашению займа зачетом встречного однородного требования заемщика к банку по возврату слитков драгоценных металлов, приобретенных им по договору купли-продажи и зачисленных на обезличенный металлический счет, у банка возникает обязанность по уплате НДС в бюджет.

З.А. Чехарина,

зам. начальника отдела Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 апреля 2005 г.

"Налоговый вестник", N 4, апрель 2005 г.