Вопрос: Физическому лицу (не ПБОЮЛ) по договору гражданско-правового характера за выполнение работы выдан аванс 29 декабря 2004 г. в размере 50% от согласованной суммы по договору. Срок выполнения работы по договору - 15 января 2005 г. Нужно ли удержать НДФЛ с суммы аванса? ("Новая бухгалтерия", выпуск 5, май 2005 г.)

Физическому лицу (не ПБОЮЛ) по договору гражданско-правового характера за выполнение работы выдан аванс 29 декабря 2004 г. в размере 50% от согласованной суммы по договору. Срок выполнения работы по договору - 15 января 2005 г.

Нужно ли удержать НДФЛ с суммы аванса?

На основании подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ вознаграждение за выполненную работу, оказанную услугу на территории Российской Федерации относится в состав доходов от источников в РФ и подлежит обложению НДФЛ.

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Статьей 217 НК РФ предусмотрен исчерпывающий перечень доходов, не подлежащих налогообложению. Любые доходы, не перечисленные в этой статье Кодекса, включаются в налоговую базу физических лиц.

Дату фактического получения доходов определяет ст. 223 НК РФ, согласно которой при получении доходов в денежной форме датой фактического получения дохода является день выплаты дохода физическому лицу, в том числе перечисления дохода на его счета в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (подп. 1 п. 1).

Пунктом 2 данной статьи определено также, что при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения такого дохода признается последний день месяца, за который работнику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). Поэтому в этом случае не требуется исчислять и перечислять НДФЛ с сумм аванса, выплачиваемого, например, в середине месяца.

Но в вопросе речь идет о гражданско-правовом договоре, а не о трудовом.

Дата получения любого дохода для включения его в налоговую базу по НДФЛ определяется на основании ст. 223 НК РФ. Перечень, указанный в данной статье, является закрытым и расширительному толкованию не подлежит.

Поэтому, на наш взгляд, вознаграждение, выплаченное физическому лицу в виде аванса по гражданско-правовому договору, подлежит обложению НДФЛ у источника выплаты в момент выдачи аванса - 29 декабря 2004 г.

Отметим, что существует и иная точка зрения по данному вопросу, а именно: аванс по гражданско-правовому договору не является доходом, следовательно, применять ст. 223 НК РФ к сумме полученного аванса считается преждевременным.

Такое мнение основано на формулировке подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ, которая позволяет сделать следующий вывод: для того чтобы включить выплаты по гражданско-правовому договору в налоговую базу по НДФЛ (т.е. признать их доходом), работа на момент осуществления выплат должна быть выполнена (услуга оказана), а результат принят заказчиком.

На наш взгляд, делать такой вывод "небезопасно" из-за высокой вероятности спора с налоговыми органами.

Отметим, что есть случаи, когда в подобной ситуации суды встают на сторону налогоплательщика, подтверждая, что аванс не должен включаться в налоговую базу по НДФЛ (см. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.11.2004 N Ф04-7801/2004 (5926-А45-19).

И. Горшкова

1 мая 2005 г.

"Новая бухгалтерия", выпуск 5, май 2005 г.