Зачесть нельзя восстановить (И. Ефремов, "Практическая бухгалтерия", N 5, май 2005 г.)

Зачесть нельзя восстановить

К сожалению, предотвратить пожары, кражи и аварии фирма порой не в силах. Усугубляют ситуацию инспекторы, требующие восстановить НДС по исчезнувшему или испорченному имуществу.

Имущество любой фирмы может быть похищено либо уничтожено в результате пожара или другой чрезвычайной ситуации. Предугадать их бухгалтер не может. Поэтому, приобретая ценности, он примет "входной" НДС к вычету. Но случись так, что часть материалов, готовой продукции и товаров, скажем, сгорят, инспекторы потребуют вернуть его в бюджет. Наибольшей популярностью у них пользуется следующий довод: принимать налог к вычету можно, только если покупка будет использоваться для облагаемых НДС операций. Например, для производства продукции или для перепродажи (п. 2 ст. 171 НК РФ). А раз материалы пропали, использовать их фирма уже не сможет. Значит, зачтенный налог нужно восстановить. Большинство бухгалтеров с таким требованием не спорит. И напрасно.

Как оформить?

По правилам бухучета, если выяснилось, что имущество украдено или уничтожено, нужно провести инвентаризацию (ст. 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ). По итогам ревизии составляют описи и сличительные ведомости. Их формы утверждены постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88. На их основании бухгалтер определяет размер полученного убытка.

Стоимость уничтоженного имущества в бухучете отражается в составе прочих расходов (п. 13 ПБУ 10/99). Для этого предназначены два счета: 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и 99 "Прибыли и убытки". Потери имущества, возникшие в результате стихийных бедствий, относятся сразу на счет 99. Это убыток отчетного года (некомпенсированные потери от стихийных бедствий). По недостачам и порче имущества производят записи по дебету счета 94 (99) с кредита счетов его учета.

В налоговом учете пропавшее имущество отражается в составе внереализационных расходов (подп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ). Для этого, чтобы учесть их при расчете налога на прибыль, необходимы заключения соответствующих органов, например РОВД или пожарной части.

Вдоль шерсти

Итак, предположим, имущество сгорело. Как мы отметили выше, среди бухгалтеров найдутся те, кто не захочет спорить с инспекторами, несмотря на то что последние неправы. Есть два пути дальнейшего развития событий. Рассмотрим их по порядку. Первый вариант - восстановить НДС в бюджет. Покажем на примере.

Пример 1

На складе ООО "Пассив" в ночь с 20 на 21 марта 2005 года произошел пожар. Сгорела готовая продукция на сумму 319 000 руб. Стоимость материалов для производства уничтоженной продукции составляла 236 000 руб., в том числе НДС - 36 000 руб. Виновные найдены не были. Бухгалтер "Пассива" должен сделать такие проводки:

Дебет 94 Кредит 43

- 319 000 руб. - списана стоимость уничтоженного имущества;

Дебет 68 Кредит 19

- 36 000 руб. - восстановлен НДС по материалам, использованным для изготовления сгоревшей продукции;

Дебет 94 Кредит 19

- 36 000 руб. - учтена в составе чрезвычайных расходов восстановленная сумма НДС.

Второй способ позволит НДС не восстанавливать, но для этого нужно будет схитрить. Вместо выбытия имущества покажите в учете его реализацию. Например, вместо списания уничтоженных ценностей можно провести их передачу фирме-однодневке или сотруднику фирмы. То есть вместо того чтобы заявлять о краже, покажите реализацию имущества.

Причем продавать продукцию следует не дороже стоимости материалов, использованных на ее изготовление. В этом случае прибыли от реализации у вас не возникнет (доход будет равен расходу). Да и начисленный НДС не превысит принятый ранее к вычету. Поясним на конкретном примере.

Пример 2

Воспользуемся данными примера 1. Только в этот раз комиссия подписала акт о том, что готовая продукция была не уничтожена, а лишь испортилась. Затем "Пассив" оформил с неким предпринимателем договор купли-продажи сгоревшей продукции на сумму стоимости материалов, используемых для ее изготовления.

В таком случае "входной" НДС восстанавливать не нужно. Вместо этого следует начислить налог с реализации. Учетная политика у "Пассива" по отгрузке. Бухгалтер сделает следующие записи:

Дебет 94 Кредит 43

- 119 000 руб. - отражен убыток от пожара (по акту комиссии снижена стоимость готовой продукции);

Дебет 62 Кредит 90

- 236 000 руб. - отгружена готовая продукция;

Дебет 90 Кредит 43

- 200 000 руб. - отражена стоимость готовой продукции;

Дебет 90 Кредит 68

- 36 000 руб. - начислен НДС к уплате.

Для того чтобы инспекторы не придрались к цене продажи, оформите уменьшение стоимости товаров из-за порчи. Например, составьте акт, в котором комиссия из сотрудников фирмы подтвердит, что имущество поцарапалось, испачкалось в копоти или деформировалось. Возможно, налоговую не устроит сумма, на которую снижена стоимость готовой продукции. Но скорректировать цену и доначислить НДС инспекторы не смогут. Им придется доказать, что рыночная цена выше. А это вряд ли удастся.

Против шерсти

Однако, как было отмечено выше, точка зрения контролеров в корне неверна. Для права на вычет по НДС имущество должно быть оприходовано, оплачено и в бухгалтерии необходимо наличие счета-фактуры (ст. 171 и 172 НК РФ). Восстанавливать зачтенный налог, если имущество каким-то образом уничтожено, главный налоговый документ не требует. Ведь имущество приобреталось для облагаемых НДС операций, а что с ним стало потом, значения не имеет. Такой же позиции придерживаются и судьи. Поэтому налоговые инспекции дела о восстановлении НДС проигрывают.

Приведем показательный пример. Во время выездной проверки "Транспортной компании "Арис ЛТД" налоговая обнаружила, что НДС по сгоревшим материалам фирма не восстановила. Инспекторы доначислили НДС, пени и оштрафовали фирму за неуплату налога. Компания платить отказалась и обратилась в суд. И не зря. Решение инспекции судьи отменили.

Арбитры отметили, что законодательством правила восстановления налога на добавленную стоимость по материальным ценностям, уничтоженным во время пожара, не определены. А раз налог по ним был уплачен, имущество было оприходовано и использовалось в производственной деятельности, оснований для санкций нет (постановление ФАС Северо-Западного округа от 14 февраля 2003 г. по делу N А56-28181/02).

Аналогичный вывод содержится в постановлении Федерального арбитражного суда Уральского округа от 20 февраля 2003 г. по делу N Ф09-190/03-АК. НДС с материалов и запчастей, которые уничтожил пожар, также восстанавливать не нужно.

И. Ефремов,

эксперт компании "ПРАВОВЕСТ"

"Практическая бухгалтерия", N 5, май 2005 г.