О том, как Минфин торговлю поддержал (С. Воронин, "Практическая бухгалтерия", N 5, май 2005 г.)

О том, как Минфин торговлю поддержал

"Купил товар - сразу отнес на расходы" - именно такое правило содержит Налоговый кодекс для фирм на УСН. Проблема в том, что инспекторы не признают такой порядок. Штрафуют. Но недавно у фирм появился нужный аргумент - письмо Минфина.

Зачастую бывает так, что соблюдаешь закон, а инспекторы штрафуют. Например, это происходит с фирмами на "упрощенке", которые относят на расходы стоимость купленных товаров в момент их оплаты. Ревизоры запрещают это делать. Мол, такие затраты можно учесть в расчете налога лишь после продажи товара. Спор вокруг этого ведется, чуть ли не с введения упрощенной системы налогообложения. И все же большинство бухгалтеров по понятным причинам предпочитали выполнять требования налоговой. Теперь, по всей видимости, ситуация изменится к лучшему. На сторону коммерсантов встал Минфин.

От незнания теории...

Откуда взялась проблема? Все дело в статье 346.16 Налогового кодекса. Пункт 2 этой статьи для целого ряда расходов установил такой же порядок признания, как для налога на прибыль. Однако затраты на покупку товаров остались неохваченными.

Вероятно, так получилось из-за того, что они попали в перечень налоговых расходов (подп. 23 п. 1 ст. 346 НК РФ) после принятия главы 26.2 кодекса в целом. И законодатели тогда просто забыли внести исправления в пункт 2 статьи 326.16. Сейчас он выглядит так: "Расходы, указанные в подпунктах 5, 6, 7, 9 - 21 пункта 1... принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций...". Отметим, расходы на покупку товара введены подпунктом 23. Как видите, ссылки на него в приведенной цитате нет. Из этого следует важный вывод: указанные затраты необходимо учитывать по правилам главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения".

Правила же здесь элементарные - затраты признаются после их фактической оплаты (ст. 346.17 НК РФ). Другими словами, бухгалтер вправе уменьшить единый налог в момент оплаты товаров. Все по закону.

...Страдает практика

Не раз инспекторы выпускали письма, опровергающие изложенные выводы. Так, в письме МНС России от 23 июля 2003 г. N 22-1-14/1707-Я291 инспекторы указали, что "...данные расходы согласно пункту 2 статьи 346.16 Кодекса принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьей 268 Кодекса". В ошибочности этого утверждения мы уже успели убедиться. Год спустя ошибку повторили столичные инспекторы. В письме УМНС по г. Москве от 23 июля 2004 г. N 21-09/49029 они настояли на том, что фирмы на УСН "вправе включить затраты по оплате покупной стоимости товаров в состав расходов только в момент получения доходов от их реализации".

Инспекторов научит Минфин

Спорить с инспекторами многие бухгалтеры находили бесполезным. Дескать, все равно, либо штраф платить, либо идти в суд. Но с выходом письма Минфина России от 16 марта 2005 г. N 03-03-02-04/1/74 спорить уже не надо. Безо всяких объяснений авторы письма отметили: "...расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются по мере их оплаты". Эту фразу со ссылкой на источник теперь следует произносить всем инспекторам, которые считают иначе. На штраф ваша фирма не попадет точно. Ведь теперь вы следуете не только Налоговому кодексу, но и разъяснениям финансового ведомства (подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ.)

С. Воронин,

аудитор

"Практическая бухгалтерия", N 5, май 2005 г.