Имущество получено даром. Ищем лазейки (С. Воронин, "Практическая бухгалтерия", N 5, май 2005 г.)

Имущество получено даром. Ищем лазейки

Не все в нашем мире платно. Иногда ценности фирмам дают безвозмездно. Правда, из-за этого ей придется больше заплатить налога на прибыль. Есть ли способ этого не делать? В принципе да.

Подарок для Трои

Дорогостоящим подаркам препятствуют два мощных документа: Гражданский кодекс и Налоговый кодекс. Первый из них не допускает "дарение... в отношениях между коммерческими организациями" (ст. 575 ГК РФ). Но запрет этот не страшен уже только потому, что штрафов за его нарушение нет.

Гораздо больше проблем фирмам приносит Налоговый кодекс. Проблемы от того, что рыночную стоимость подаренного имущества он требует включить в налоговые доходы (п. 8 ст. 250 НК РФ). Это не единственная неприятность. Бухгалтеру надо будет вспомнить ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль". Дело в стоимости полученного имущества. В бухгалтерском и налоговом учете ее определяют по-разному:

- в налоговом учете - в момент поступления имущества;

- в бухучете - по мере его списания (по товарам - в момент продажи, по материалам - в момент отпуска в производство, по основным средствам - по мере начисления амортизации).

Решить эти проблемы можно. Поговорим о том, как можно принять имущество и заплатить с него минимум налогов.

Сражение Гектора и Ахиллеса

В нашем случае налоги зависят от того, как оформлена сделка. Чтобы их уменьшить, надо избавиться от "безвозмездности". Следует заменить договор дарения другим, но так, чтобы суть сделки не менялась.

Как вариант можете заключить договор купли-продажи: имущество якобы продается. Цену передаваемого актива установите между собой, удобную для вас (привязки к рыночным ценам здесь нет). Стороны заранее знают, что покупка оплачена никогда не будет. У передающей стороны "повиснет" дебиторская задолженность, у вашей фирмы - кредиторская. Только спустя три года (срок исковой давности), списывая задолженность, вы отнесете стоимость полученного имущества на налоговые доходы (причем без НДС). Отметим, что этот момент можно отодвигать бесконечно. Достаточно платить поставщику по рублю раз в три года.

Стоит заметить, что его положение тоже улучшится. Сумму "дебиторки" он сможет списать в налоговом учете. Жаль, но НДС с договорной цены переданного имущества ему заплатить придется. Кстати, если передающая фирма считает налог "по оплате", перечислить его в бюджет нужно только после списания долга. То есть через три года.

Этот недостаток исчезнет, если даритель выступает как физическое лицо: например, один из учредителей вашей фирмы. Он не платит ни НДС, ни налог на прибыль. В нашем случае он не заплатит и НДФЛ. Ведь налогооблагаемая база по нему возникает в день "выплаты дохода" (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). А дохода гражданин, как мы говорили, не получит.

Есть ли риск? Небольшой есть. Налоговая может посчитать договор купли-продажи фиктивным. Дескать, это же дарение. Но в споре последнее слово за арбитрами. А они вас поддержат (см., например, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 10 декабря 2004 г. по делу N А43-5409/2004-31-354).

Пример

ЗАО "Актив" передает ООО "Пассив" товары. Их рыночная стоимость - 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Сравним налоговые платежи сторон, когда ценности передают безвозмездно и когда их продают.

Ситуация 1. Товары передаются безвозмездно.

С суммы сделки ООО "Пассив" заплатит налог на прибыль в размере 24 000 руб. ((118 000 руб. - 18 000 руб.) x 24%). Поскольку безвозмездная передача признается реализацией, "Актив" заплатит 18 000 руб. НДС. Причем все налоги надо начислить при отгрузке товара.

Ситуация 2. Товары продаются. Сумма договора купли-продажи составляет 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Стороны договорились, что он оплачен не будет. "Пассив" оприходует товары по цене 100 000 руб. (118 000 - 18 000). В состав налоговых доходов эта сумма попадет по истечении трех лет, когда долг перед продавцом будет списан. Только тогда "Пассив" начислит к уплате 24 000 руб. налога на прибыль.

Теперь разберем налоги "Актива". Если фирма исчисляет НДС "по отгрузке", в момент передачи товара она заплатит налог 18 000 руб. Если же фирма работает "по оплате", этот платеж бухгалтер сделает при списании дебиторской задолженности (то есть через три года). Но вместе с тем ее сумму (100 000 руб.) можно списать на уменьшение налогооблагаемой прибыли.

Ахиллес победил

Есть и другой способ избежать негативных последствий от полученных в дар ценностей. Он подойдет, если вам передают основные средства. Поможет договор безвозмездного пользования (ст. 689 ГК РФ).

Имущество передадут вашей фирме не навсегда, а якобы на время. На какое - определите сами. Никаких ограничений здесь нет. Выгода налицо. Раз нет перехода права собственности (нет реализации), платить НДС передающей стороне не придется. Правда, она не сможет амортизировать ценности в налоговом учете (п. 2 ст. 322 НК РФ). Но, согласитесь, это незначительный минус.

Для вашей фирмы (принимающая сторона) недостатков нет. Указанная операция не увеличивает налоговую прибыль вашей фирмы (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Кроме того, ей не придется платить с полученных основных средств налог на имущество. Ведь формально они вам не принадлежат.

Когда договор безвозмездного пользования истечет, просто перезаключите его снова (тогда основные средства останутся у вас). Или подготовьте допсоглашение, где будет указан более поздний срок возврата ценностей.

Год назад эта схема гарантированно бы вызвала судебные разбирательства. Тогда было много арбитражных дел, почти все из которых закончились победой фирм. Споров стало гораздо меньше, когда похожее дело рассмотрел Высший Арбитражный Суд. Речь шла о беспроцентных займах. В них инспекторы видели безвозмездно оказанную услугу и настаивали, чтобы фирма учла ее при расчете налога на прибыль. Но суд высшей инстанции объяснил им, что они ошибаются (постановление Высшего Арбитражного Суда РФ от 3 августа 2004 г. по делу N 3009/04). Сработает ли позиция ВАС в случае с договором безвозмездного пользования? Практика показывает, что да. Показательным примером служит постановление ФАС Центрального округа от 2 сентября 2004 г. по делу N А64-660/04-16.

С. Воронин,

аудитор

"Практическая бухгалтерия", N 5, май 2005 г.