Единый налог на вмененный доход (С.Н. Сергеева, "Консультант бухгалтера", N 3, март 2005 г.)

Единый налог на вмененный доход

Розничная торговля

Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход подпадает розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м.

Минфин России в письме от 21 декабря 2004 г. N 03-06-05-02/22 обращает внимание, что возможность применения данной нормы не поставлена главой 26.3 НК РФ в зависимость от осуществления налогоплательщиком аналогичной деятельности в объектах организации торговли с площадью торгового зала более 150 кв. м.

То есть при одновременном осуществлении розничной торговли через магазины площадью не более 150 кв. м и магазины, площадь которых превышает 150 кв. м, в отношении магазинов площадью не более 150 кв. м применяется система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, в отношении магазинов площадью более 150 кв. м - иной режим налогообложения.

В письме обращается внимание на то, что начиная с 2003 года налогоплательщики и налоговые органы руководствовались Методическими рекомендациями по применению главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" налогового кодекса Российской Федерации (утверждены приказом МНС России от 10 декабря 2002 г. N БГ-3-22/707, утратили силу в связи с изданием приказа МНС России от 1 марта 2004 г. N БГ-3-22/165), которые не позволяли применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в случае превышения установленного главой 26.3 НК РФ ограничения площади торгового зала хотя бы по одному объекту стационарной торговой сети (магазину, павильону).

Минфин России принимает во внимание этот факт и считает возможным производить перевод организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих розничную торговлю, в том числе через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 кв. м, на единый налог (в части розничной торговли через объекты площадью не более 150 кв. м) с 1 января 2005 г. без перерасчета налоговых обязательств за период применения иных режимов налогообложения.

Распространение и (или) размещение наружной рекламы

В соответствии с подпунктом 7 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении предпринимательской деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы.

Статьей 346.27 НК РФ определено, что под распространением и (или) размещением наружной рекламы следует понимать деятельность организаций или индивидуальных предпринимателей по доведению до потребителей рекламы рекламной информации путем предоставления и (или) использования средств наружной рекламы (щитов, стендов, плакатов, световых и электронных табло и иных стационарных технических средств), предназначенной для неопределенного круга лиц и рассчитанной на визуальное восприятие.

В связи с изложенным Минфин России в письме от 25 ноября 2004 г. N 03-06-05-04/55 разъяснил, что на осуществление рекламной деятельности с использованием пластиковых рекламных конструкций, размещаемых на откосах и склонах вдоль автомобильных дорог, действие главы 26.3 НК РФ не распространяется.

Последствия приостановления деятельности,
подпадающей под систему налогообложения
в виде единого налога на вмененный доход

Минфин России в письме от 22 декабря 2004 г. N 03-06-05-04/84 разъяснил, как должны поступать налогоплательщики единого налога на вмененный доход в случае приостановления ими деятельности, в отношении которой этот налог уплачивается.

Согласно указанному письму не смотря на то, что деятельность, подпадающая под единый налог на вмененный доход не осуществлялась, налоговая декларация по этому налогу должна быть представлена в налоговой орган (речь естественно идет о "нулевой" декларации). Минфин делает этот вывод, основываясь на положении пункта 7 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 17 марта 2003 г. N 71, согласно которому отсутствие у налогоплательщика по итогам конкретного налогового периода суммы налога к уплате не освобождает его от обязанности представления налоговой декларации по данному налоговому периоду, если иное не установлено законодательством о налогах и сборах.

В рассматриваемом письме Минфина содержится еще одно указание налогоплательщикам, временно не осуществляющим деятельность, переведенную на единый налог на вмененный доход. Минфин считает, что такие организации обязаны за период неприменения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход начислить и уплатить в бюджет налог на имущество организаций в соответствии с общим режимом налогообложения.

С.Н. Сергеева

"Консультант бухгалтера", N 3, март 2005 г.