Вопрос: Мясоперерабатывающий комбинат осуществляет реализацию собственной продукции через розничные торговые точки (подразделения комбината). При этом к числу реализуемой им продукции относятся: мясные полуфабрикаты, куры, куры-гриль, мясопродукты и т.п. Большая часть подобной продукции облагается НДС по ставке 10 процентов. В каких размерах нужно при этом принимать к вычету "входящий" НДС, который был уплачен продавцам как по ставке 10 процентов, так и по ставке 18 процентов? ("Консультант бухгалтера", N 3, март 2005 г.)

Мясоперерабатывающий комбинат осуществляет реализацию собственной продукции через розничные торговые точки (подразделения комбината). При этом к числу реализуемой им продукции относятся: мясные полуфабрикаты, куры, куры-гриль, мясопродукты и т.п. Большая часть подобной продукции облагается НДС по ставке 10 процентов.

В каких размерах нужно при этом принимать к вычету "входящий" НДС, который был уплачен продавцам как по ставке 10 процентов, так и по ставке 18 процентов?

Перечень видов продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов, приведен в подпункте 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ.

При этом в соответствии с положениями последнего абзаца пункта 2 вышеуказанной статьи НК РФ организации для определения продукции, облагаемой по ставке 10 процентов, должны использовать коды видов продукции, определенные Правительством РФ на основании Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93 (ОКП), а также Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности (ТНВД).

Такое постановление принято Правительством РФ 31 декабря 2004 г. N 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов". В тоже время пунктом 2 данного постановления определено, что оно вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования*(1), но не ранее 1-го числа очередного налогового периода (то есть, с 1 марта 2005 года).

До вступления в силу указанного выше постановления, для определения видов продукции, облагаемых по ставке 10 процентов организации должны были использовать коды Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93 (ОКП) (на основании письма МНС РФ от 22 июля 2003 г. N ВГ-6-03/807 "Свод писем по применению действующего законодательства по налогу на добавленную стоимость за 1 полугодие 2003 года").

Причем, при определении состава продукции, облагаемой НДС по ставке 10 процентов, необходимо учитывать следующие обстоятельства.

Изделия, изготовленные другими подразделениями комбината (столовой, кулинарией и т.п.) из вышеуказанных продовольственных товаров (например, готовые блюда кухни - жаркое, рагу, сэндвичи, тосты и др. либо полуфабрикаты для кулинарии - колеты, фарш и т.п.), представляют собой отдельные виды продукции общественного питания (подразделения комбината). Такого рода продукция не указана ни в подпункте 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ, ни в Общероссийском классификаторе продукции в качестве мясопродуктов. Поэтому обложение НДС по ним должно производиться по ставке 18 процентов.

Это же относится и к курам-гриль (а также к жареным окорочкам), которые не попадают под категорию мясопродуктов, а являются самостоятельными изделиями кухни (в ОКП они выделены в отдельную группу "Кулинарные изделия" под кодом 92 6600 0).

Таким образом, рассматриваемое предприятие изготавливает различные виды продукции (товаров), облагаемые НДС как по ставке 10 процентов, так и по ставке 18 процентов. Следовательно, ему необходимо вести раздельный учет выручки от реализации такой продукции, облагаемой по ставкам НДС 10 и 18 процентов соответственно (пункты 1, 2 статьи 166 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 171 части второй НК РФ организация - налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму начисленного НДС на установленные действующим налоговым законодательством налоговые вычеты. Перечень таких вычетов приведен в пунктах 2-8 статьи 171 НК РФ. К числу подобных вычетов относятся и суммы НДС, предъявленные организации - налогоплательщику и уплаченные ей при приобретении товаров (продукции, работ, услуг) на территории России либо уплаченные ей при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении, а именно:

1) по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ;

2) по товарам (работам, услугам), приобретаемым для перепродажи.

Как следует из положений данной статьи, организация имеет право принимать к вычету всю сумму "входящего" НДС, уплаченную продавцам.

Кроме того, необходимо иметь в виду, что пониженная ставка НДС не является какой-либо льготой (освобождением) по уплате данного налога, перечень которых приведен в статье 149 НК РФ. Следовательно, организации не нужно вести раздельный учет расходов (и соответственно уплаченного по ним "входящего" НДС), приходящихся на продукцию, облагаемую НДС по ставке 10 процентов и по ставке 18 процентов.

Исходя из сказанного, предприятие может принимать к вычету весь уплаченный продавцам НДС, независимо от того по какой ставке облагается этим налогом реализуемая вами продукция (естественно, при соблюдении прочих требований налогового законодательства).

Сотрудники ООО "Консалтинговое Агентство "Советник"

1 марта 2005 г.

"Консультант бухгалтера", N 3, март 2005 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Опубликовано в "Российской газете" 26 января 2005 г., вступает в силу с 27 февраля 2005 г.