Возврат корпоративного НДС из-за рубежа (Ю. Кордюков, "Консультант", N 7, апрель 2005 г.)

Возврат корпоративного НДС из-за рубежа

Допустим, российской компании были оказаны бизнес-услуги на территории одной из стран Евросоюза. То, что на их стоимость можно уменьшить прибыль, знают все. А вот что с этой суммы можно вернуть уплаченный в странах Европейского союза НДС, не так широко известно. Однако такая возможность существует.

Каждый год миллиарды долларов, заплаченные иностранными компаниями в виде НДС, остаются невостребованными в налоговых службах европейских стран, Японии, Канады и некоторых других государств. Причин этому несколько, но основная из них - недостаток информации о возможностях возврата уплаченного НДС.

Тем не менее, оплатив в странах Евросоюза определенные товары (услуги), фирма-нерезидент может беспрепятственно вернуть связанный с ними налог на добавленную стоимость. Законодательно возврат НДС обусловлен 13-й Директивой Евросоюза от 17 ноября 1986 г. N 86/560/ЕЭС.

Перечень "особых" расходов

Успешно возвращают НДС большинство европейских стран (в т.ч. все страны ЕС), а также Канада, Япония и Южная Корея. Ежегодно все большее число государств предоставляет возможность нерезидентным компаниям получить уплаченный НДС обратно. Цель - создать иностранным компаниям одинаковые с местными организациями налоговые условия, развить между ними конкуренцию.

Однако некоторые российские компании даже не подозревают о возможности вернуть часть потраченных за рубежом средств, не прилагая при этом каких-то особенных усилий. В то же время большинство руководителей полагают, что это чересчур хлопотно, поскольку потребует сбора большого количества документов. Но затраченные усилия будут вознаграждены - ведь речь идет о суммах до 25 процентов от величины ряда расходов, таких как:

участие в выставках, семинарах и конференциях;

расходы на питание и проживание в гостинице;

стоимость топлива (бензина и дизельного);

аренда и ремонт транспорта;

аренда помещений и оборудования;

транспортные расходы (такси, поезд, автобус, местные авиаперелеты);

почтовые и телекоммуникационные расходы;

обучение и стажировка персонала;

услуги по маркетингу и рекламе;

услуги по исследованию рынка;

бухгалтерские и юридические услуги, услуги переводчика;

услуги по инсталляции и монтажу оборудования.

Критерии возврата

Для того чтобы вернуть НДС по зарубежным расходам, компания должна выполнить ряд условий. В первую очередь необходимо предоставить налоговым органам соответствующей страны справку из российской ИФНС. Этот документ должен подтвердить, что организация зарегистрирована в налоговой инспекции по месту своего нахождения и является плательщиком НДС. Необходимо отметить, что не следует передавать Свидетельство о постановке на учет, поскольку подлинник документа не возвращается.

Кроме того, в стране, возвращающей НДС, должен отсутствовать офис компании либо другое место ведения хозяйственной деятельности (магазин, зал игровых автоматов, склад и т.п.). То есть организация должна быть нерезидентной.

Некоторые страны осуществляют возврат НДС только по принципу взаимности. Например, Германия, Испания, Португалия, Греция. То есть вернуть НДС, уплаченный в этих государствах, напрямую в Россию не получится, поскольку наша страна не предоставляет льгот, подобных иностранным компаниям.

Налоговые органы ряда стран также требуют местной регистрации в качестве плательщика НДС. В отдельных случаях необходимо, чтобы предприятие имело счет в банке, находящемся непосредственно на территории государства, которое возвращает НДС.

В таблице 1 приведен перечень стран, возвращающих российским предприятиям налог на добавленную стоимость без каких-либо существенных ограничений.

Какая информация необходима

К заявлению на возврат НДС компания должна приложить оригиналы счетов или квитанций. Исключение составляет Канада, где необходимо предоставлять копии счетов. Налоговые службы конкретных стран устанавливают, какая информация должна быть указана в счетах. Как правило, это такие сведения как:

название и НДС-номер поставщика (продавца);

номер счета/квитанции;

дата выставления счета или поставки товаров (услуг);

перечень расходов;

название и адрес организации-покупателя или имя и адрес ее представителя - физического лица;

стоимость товаров (услуг), включая НДС.

В большинстве стран заявления за прошедший календарный год должны быть поданы в налоговые службы до 30 июня текущего года. Исключение составляет Великобритания, где календарный год для нерезидентов Евросоюза определен с 1 июля по 30 июня. В этой стране заявления должны быть поданы до 31 декабря. В Японии крайний срок подачи заявлений зависит от фискального года компании. Важно отметить, что для этого организация должна зарегистрироваться в налоговой службе Японии.

Срок возмещения устанавливается налоговыми службами Евросоюза, он составляет около шести месяцев (незначительно варьируется в зависимости от государства).

Возврат через посредника

Возврат налога на добавленную стоимость из стран, которые не предоставляют российским компаниям такую возможность, также допустим. Правда, без помощи специалистов тут не обойтись. Такая услуга, как правило, реализовывается при участии компании, зарегистрированной в стране, которая осуществляет взаимный возврат НДС. Такой страной является, например, Израиль. Перечень стран, резиденты которых могут стать посредниками, приведен в таблице 2.

Очень часто вернуть налог не позволяет участие какой-либо сторонней организации. Например, многие компании при направлении сотрудников в командировку обращаются за помощью к туристическим фирмам, которые от своего лица заказывают гостиницу, организуют питание, проезд и т.д. Естественно, документы на оплату предъявляют на имя туристической компании.

Еще один пример связан с организацией выставок. Зачастую участники зарубежной выставки вынуждены пользоваться услугами посредника, тем самым лишая себя возможности сэкономить до 25 процентов от потраченных средств. Непосредственные участники выставки возмещают посреднику расходы в полном объеме. Но вот только НДС имеет право вернуть себе посредник, а не участники.

Вообще, должностное лицо компании, которое курирует вопросы возврата НДС из-за рубежа, может указать в заявлении на возврат любые реквизиты, по которым НДС должен быть перечислен. Совсем необязательно это должны быть реквизиты компании, которая несла расходы, связанные с уплатой НДС. Такой подход порождает подчас анекдотические ситуации, когда на целом предприятии никто, кроме одного-двух человек, ничего не знает даже про возможность возврата налога. В то же время упомянутые лица успешно получают на свои счета достаточно ощутимые суммы.

С другой стороны, в большинстве организаций отношение к данному вопросу крайне пассивное. В таких компаниях вопреки известной поговорке сэкономленные деньги не считаются заработанными.

Единая сущность разных названий

Впервые понятие "налог на добавленную стоимость" сформулировал в 1954 году французский экономист Морис Лоре. Во Франции НДС заменил собой налог с оборота, который действовал ранее. Затем НДС получил распространение в странах Европейского союза. В разных государствах ставка налога на добавленную стоимость своя. В среднем она варьирует от 6 до 25 процентов от стоимости товара. В частности, в Финляндии НДС составляет 6 (книги), 8 (транспортные услуги), 17 или 22 процента (большинство остальных товаров и услуг). Сущность налога на добавленную стоимость в разных странах одинакова. А вот название в каждой свое:

- Швеция: MOMS (Mervardeskatt);

- Финляндия: ALV (Arvonlisavero);

- Великобритания: VAT (Value Added Tax);

- Германия: Mehrwertsteuer (Mwst) or Umsatzsteuer (Ust);

- Нидерланды: Belasting over Toegevoegde Waarde (BTW), Omzetbelasting (OB).

Таблица 1. Ставки НДС в странах, возвращающих этот налог российским
организациям (в процентах)

страна	гости- ничные услуги	ресторан/ питание	деловые презента- ции и т.п.	услуги связи	аренда машины/ такси	выстав- ки/ ко- ферен- ции	затраты на д.т./ бензин	затраты на рек- ламу	реклам- ный ма- териал	печат- ный ма- териал/ канц. товары
Австрия	10*	14*	20*	-	10*	20	20*	20	20	20
Бельгия	6*	-	-	21	21*	21	21*	21*	21*	21
Канада	7-15	-	-	-	-	7-15	-	7-15*	7-15*	7-15*
Дания	25*	25*	-	25	25*	25	25	25	25	25
Финляндия	8-22	-	-	22*	8-22	22	22	22	22	22
Франция	5,5*	19,6*	5,5*	19,6	-	19,6	19,6*	19,6	19,6	19,6
Великобри- тания	17,5	17,5	17,5	17,5	17,5	17,5	17,5	17,5*	17,5*	17,5
Ирландия	-	-	-	-	-	21	21*	-	-	21
Исландия	14	-	-	24,5	-	24,5	24,5*	-	-	-
Люксембург	6	3	6	15	15	15	15	15	15	15
Голландия	6	-	19*	19	19*	19	19	19	19*	19
Швеция	12	25	12*	25	6-25*	25	25	25*	-	25
Хорватия	-	-	-	22*	-	22	-	-	-	22
Норвегия	-	-	-	24	-	24	24*	-	24	24
* Ограниченный или частичный возврат.

Таблица 2. Ставки НДС в странах, которые не возвращают НДС в Россию
напрямую (в процентах)

страна	гости- ничные услуги	ресторан/ питание	деловые презента- ции и т.п.	средст- ва свя- зи	аренда машины/ такси	выстав- ки/ ко- ферен- ции	затраты на д.т./ бензин	затраты на рек- ламу	реклам- ный ма- териал	печат- ный ма- териал/ канц. товары
Чехия	19*(1)	19*(1)	19*(1)	19*(1)	19*(1)	19	19*(1)	19*(1)	19*(1)	19*(1)
Кипр	5	5	-	15	15	15	15	15	15	15
Эстония	18	18*(1)	-	18	18*(1)	18	18*(1)	18	-	-
Германия	16	16	16*(1)	16	16	16	16*(1)	16	16	16
Греция	-	-	-	18	-	18	18	18	18	18
Венгрия	15	-	25	-	-	25	25*(1)	-	-	25
Италия	-	-	20*(1)	20	-	20	20*(1)	20	20	20
Латвия	9-18	18	-	18	18	18	18	18	18	18
Литва	5	-	-	18	-	18	18	-	-	-
Мальта	5	-	5*(1)	18	18*(1)	18	18*(1)	18	18	5-18
Польша	-	-	-	22	22*(1)	22	22*(1)	22	22	22
Словакия	-	-	-	-	-	19	19*(1)	19	19	19
Португалия	-	-	-	19	-	19	19*(1)	-	-	19
Испания	7-16	7*(1)	-	-	16*(1)	16	16*(1)	-	16*(1)	16
Болгария	-	-	-	-	-	20	-	-	-	-
Лихтенштейн	3,6	7,6*(1)	-	7,6	7,6*(1)	7,6	7,6*(1)	-	7,6	7,6
Швейцария	3,6	7,6*(1)	-	7,6	-	7,6	7,6*(1)	-	7,6	7,6
Япония	5	5	5	5	5	5	5	5	5	5
Южная Корея	10	10	-	10	10	10	10	10	10	10
*(1) Ограниченный или частичный возврат

Ю. Кордюков,

консультант Company Express Group

"Консультант", N 7, апрель 2005 г.