Вопрос: Налогоплательщик, имеющий право на предоставление стандартного налогового вычета в размере 3000 руб. ежемесячно, получил один раз в году доход в сумме 37 000 руб. Налоговым агентом при выплате дохода такому налогоплательщику был предоставлен стандартный налоговый вычет. Вправе ли налогоплательщик при подаче им налоговой декларации по окончании налогового периода в налоговый орган по месту жительства получить стандартный налоговый вычет за весь отчетный налоговый период независимо от периода работы, включая и те месяцы, в течение которых он не работал и соответственно не получал налогооблагаемый доход? ("Аудиторские ведомости", N 5, май 2005 г.)

Налогоплательщик, имеющий право на предоставление ему полагающегося стандартного налогового вычета, предусмотренного п.п. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ, в размере 3000 руб. ежемесячно, получил один раз в году, в ноябре 2004 г., доход в сумме 37 000 руб. Налоговым агентом при выплате дохода такому налогоплательщику был предоставлен стандартный налоговый вычет за ноябрь отчетного года в размере 3000 руб. Вправе ли такой налогоплательщик на основании письменного заявления при подаче им налоговой декларации по окончании налогового периода в налоговый орган по месту жительства получить стандартный налоговый вычет за весь отчетный налоговый период независимо от периода работы, включая и те месяцы, в течение которых он не работал и соответственно не получал налогооблагаемый доход?

В соответствии с п. 3 ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. Эти налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода, т.е. они уменьшают налоговую базу на соответствующий установленный размер налогового вычета. Таким образом, стандартный налоговый вычет не накапливается в течение отчетного налогового периода и не подлежит суммированию нарастающим итогом в случае отсутствия налоговой базы за отдельные месяцы налогового периода. В соответствии с п. 3 ст. 226 НК РФ суммы НДФЛ исчисляются налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Учитывая изложенное, при выплате единовременного дохода, например за ноябрь, который не включает выплаты, причитающиеся за предыдущие месяцы налогового периода, налоговая база уменьшается только на сумму стандартного налогового вычета за один месяц. Если выплаты дохода, произведенные в ноябре, включают также причитающиеся налогоплательщику доходы за предшествующие месяцы, то необходимо произвести перерасчет налоговой базы исходя из положений ст. 218 НК РФ.

Т.В. Богданова,

советник налоговой службы III ранга

1 мая 2005 г.

"Аудиторские ведомости", N 5, май 2005 г.