Вопрос: Наша организация в процессе ремонта решила заменить окно на стеклопакет. Насколько правомерно отнесение таких расходов к текущему ремонту? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 19, май 2005 г.)

Наша организация в процессе ремонта решила заменить окно на стеклопакет. Насколько правомерно отнесение таких расходов к текущему ремонту?

В соответствии с п. 5 приложения N 7 к Правилам и нормам технической эксплуатации жилищного фонда, утвержденным постановлением Госстроя России от 27.09.03 г. N 170, смена и восстановление отдельных элементов (приборов) и дверных заполнений относится к текущему ремонту.

Согласно п. 14 положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина России от 30.03.01 г. N 26н, стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и ПБУ 6/01.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств (пп. 26, 27 ПБУ 6/01).

Таким образом, модернизация от ремонта отличается тем, что, во-первых, в результате ее проведения улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объектов основных средств, во-вторых, затраты по модернизации относятся на увеличение стоимости основных средств (т.е. они не могут относиться на себестоимость продукции).

В налоговом учете затраты по модернизации также увеличивают первоначальную стоимость основного средства (п. 2 ст. 257 НК РФ). К работам по достройке, дооборудованию, модернизации НК РФ отнесены работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами. К реконструкции отнесено переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

В соответствии с п. 7 положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. N 33н, расходы на поддержание основных средств в исправном состоянии, т.е. расходы на ремонт, в бухгалтерском учете формируют расходы по обычным видам деятельности.

Для целей налогового учета расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии включаются согласно п.п. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ в состав расходов, связанных с производством и реализацией. Расходы на ремонт основных средств рассматриваются как прочие расходы и признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором были осуществлены, в размере фактических затрат (п. 1 ст. 260 НК РФ). Следовательно, если осуществленные работы признаны ремонтными, затраты по ним можно учесть сразу и в полном объеме.

С. Ефремова,

АКГ "Баланс плюс"

11 мая 2005 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 19, май 2005 г.