Вопрос: Физическое лицо, являясь сотрудником банка, получило в банке кредит. Погашение кредита должно было осуществляться в течение года равными долями. Сотрудник уволен по сокращению штатов, при этом остаток долга перед банком он не погасил. В течение 3 лет в банке за ним числилась задолженность и начислялись проценты. Через 3 года банк списал задолженность и по итогом представил в налоговую инспекцию справку, в которой указал, что по полученному доходу налог на доходы физических лиц не был удержан. Возникает ли у физического лица объект обложения налогом на доходы физических лиц при списании банком задолженности? ("Налоговый вестник", N 3, март 2005 г.)

Физическое лицо - налоговый резидент Российской Федерации, являясь сотрудником банка, получило в этом банке кредит. Условиями кредитного договора было предусмотрено, что погашение кредита будет осуществляться в течение года равными долями (поквартально) начиная со следующего месяца после получения кредита. Сотрудник банка был уволен по сокращению штатов, при этом остаток долга перед банком (остаток основного долга и проценты) он не погасил, а произвел только первый платеж по полученному кредиту. В течение трех лет в банке за вышеуказанным уволенным сотрудником числилась задолженность, на которую начислялись проценты. Через три года после выдачи кредита банк списал задолженность (с учетом начисленных за это время процентов) и по итогом налогового периода представил в налоговую инспекцию справку по форме N 2-НДФЛ, в которой указал, что по полученному доходу налог на доходы физических лиц не был удержан налоговым агентом.

Возникает ли у физического лица объект обложения налогом на доходы физических лиц при списании банком отраженной в его бухгалтерском учете задолженности? Правомерно ли считать, что налогоплательщиком нарушены сроки уплаты налога, если налоговое уведомление налогоплательщику налоговым органом не вручалось?

При списании за счет средств организации задолженности по кредитам с физических лиц, в том числе бывших сотрудников банка, вследствие их неплатежеспособности у таких физических лиц возникает в соответствии с положениями ст. 211 НК РФ объект обложения налогом на доходы физических лиц в виде суммы предоставленного и погашенного банком кредита.

При получении доходов в натуральной форме датой получения дохода согласно подпункту 2 п. 1 ст. 223 НК РФ считается день передачи доходов в натуральной форме, то есть применительно к рассматриваемому в вопросе случаю - дата списания банком задолженности. При невозможности взыскания налога с физических лиц у источника выплаты дохода банк как налоговый агент обязан на основании ст. 226 НК РФ в течение месяца сообщить о сумме задолженности налоговому органу по месту своего нахождения.

В соответствии со ст. 45 НК РФ обязанность налогоплательщика по уплате налога считается исполненной с момента удержания налога налоговым агентом. При этом налогоплательщикам следует иметь в виду, что в соответствии с п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица с доходов, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, самостоятельно исчисляют суммы налога на доходы физических лиц, подлежащие уплате в бюджет. Вышеуказанные лица обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, в случае неудержания суммы налога на доходы физических лиц налоговым агентом обязанность налогоплательщика по уплате налога считается неисполненной.

Т.В. Назарова

1 марта 2005 г.

"Налоговый вестник", N 3, март 2005 г.