Декларация по акцизам на подакцизные товары (Н.А. Нечипорчук, "Российский налоговый курьер", N 10, май 2005 г.)

Декларация по акцизам на подакцизные товары

Минюст России 30 марта 2005 года зарегистрировал приказ Минфина России об утверждении новых форм деклараций по акцизам и порядков по их заполнению. Об этом мы кратко рассказали в прошлом номере.

Публикуемая статья посвящена особенностям заполнения декларации по подакцизным товарам, за исключением нефтепродуктов, табачных изделий и алкогольной продукции, реализуемой с акцизных складов оптовых организаций.

В приказе Минфина России от 03.03.2005 N 32н (далее - приказ N 32н) для плательщиков акцизов предусмотрены следующие формы деклараций:

- на подакцизные товары, за исключением алкогольной продукции, реализуемой с акцизных складов оптовых организаций, и нефтепродуктов (далее - декларация по подакцизным товарам)*(1);

- на алкогольную продукцию, реализуемую с акцизных складов оптовой торговли;

- на нефтепродукты;

- на табачные изделия;

- на подакцизное минеральное сырье (природный газ).

По новым формам налогоплательщики должны были отчитаться уже за март 2005 года.

Напомним, что основные изменения в декларациях по акцизам связаны с вступлением в силу Федерального закона от 28.07.2004 N 86-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации". В частности, согласно этому закону изменен порядок исчисления и уплаты акцизов на отдельные виды алкогольной продукции и проиндексированы ставки акцизов на все виды подакцизных товаров. С 1 января 2005 года из-под режима налогового склада выведены натуральные вина, в том числе шампанские, газированные и шипучие. Это означает, что теперь по данным видам алкогольной продукции акциз полностью уплачивает производитель. Причем как реализуется продукция - оптом или в розницу, значения не имеет.

Часть изменений связана с принятием Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004 о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг*(2).

Декларацию по подакцизным товарам должны заполнять и подавать налогоплательщики, производящие и реализующие легковые автомобили, мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт, этиловый спирт, спиртосодержащую и алкогольную продукцию. По акцизам на подакцизные товары налогоплательщики отчитываются ежемесячно, поскольку на основании статьи 192 НК РФ налоговый период - месяц. Декларация представляется ежемесячно не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Декларацию нужно подать даже в том случае, если сумма начисленного акциза будет меньше или равна нулю.

Структура декларации

Структура декларации практически не изменилась. Это титульный лист, раздел 1 "Сумма акциза на подакцизные товары, за исключением нефтепродуктов, табачных изделий и алкогольной продукции, реализуемой с акцизных складов оптовых организаций, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика" и раздел 2 "Расчет суммы акциза на подакцизные товары, за исключением нефтепродуктов, табачных изделий и алкогольной продукции, реализуемой с акцизных складов оптовых организаций". А вот приложений стало меньше - шесть вместо семи*(3):

- N 1 и 3 "Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара (на внутреннем рынке)";

- N 2 "Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара (на экспорт при отсутствии поручительства банка (банковской гарантии))";

- N 4 "Сведения о собственниках давальческого сырья, используемого для производства подакцизных товаров";

- N 5 "Сведения о реализации подакцизных товаров, освобождаемых от налогообложения акцизами, на конец налогового периода";

- N 6 "Сведения об отгрузке в налоговом периоде подакцизных товаров одним структурным подразделением организации-производителя другому структурному подразделению этой же организации, находящемуся в другом субъекте Российской Федерации".

В приложениях N 1, 2 и 3 рассчитывается налоговая база по каждому виду подакцизных товаров. Название приложения N 2 уточнено: "...при отсутствии поручительства банка (банковской гарантии)". Действительно, экспортируемые товары акцизами не облагаются. Но эта льгота распространяется только на тех экспортеров, у которых есть поручительство банка или банковская гарантия. Если таких документов нет, экспортеру придется заплатить акциз (п. 2 ст. 184 НК РФ).

Все налогоплательщики представляют первую страницу титульного листа, разделы 1 и 2 декларации. Что касается приложений, то сдаются только те из них, в которых отражены показатели деятельности налогоплательщика. Декларация имеет сквозную нумерацию страниц.

Порядок заполнения налоговой декларации

В первую очередь заполняется титульный лист, а затем все необходимые приложения. На основании приведенных в них показателей формируются данные расчетного раздела 2. В последнюю очередь заполняется раздел 1 налоговой декларации. Он является сводным.

Заполнение титульного листа

Изменения в титульном листе незначительные. Он, как и прежде, состоит из двух страниц. На первой указывается вид представляемой декларации (первичная или корректирующая), налоговый период, номер месяца, за который отчитывается налогоплательщик, отчетный год, полное наименование налоговой инспекции, в которую представляется декларация, а также основные сведения о налогоплательщике, ОГРН - для организаций и ОГРНИП (основной государственный регистрационный номер) - для индивидуальных предпринимателей.

Титульный лист подписывают руководитель и главный бухгалтер организации или налогоплательщик - индивидуальный предприниматель.

Вторую страницу титульного листа декларации заполняют только организации, если на первой странице по каким-либо причинам не указан ИНН руководителя или главного бухгалтера. Напомним, что индивидуальные предприниматели эту страницу не заполняют.

Заполнение приложений

Налоговую базу налогоплательщики должны определять отдельно по каждому виду подакцизных товаров в отдельном приложении с учетом кода бюджетной классификации.

Так, этиловый спирт (в том числе и этиловый спирт-сырец) независимо от того, из какого сырья он произведен, облагается по ставке 19 руб. 50 коп. за 1 литр безводного этилового спирта. Однако акциз по этиловому спирту (в том числе этиловому спирту-сырцу) из пищевого сырья и акциз по этиловому спирту (в том числе этиловому спирту-сырцу) из остальных видов сырья уплачиваются по разным кодам бюджетной классификации. Поэтому этиловый спирт из пищевого сырья и этиловый спирт из непищевого сырья хотя и облагаются по одинаковой ставке, являются разными видами подакцизных товаров.

Таким образом, налогоплательщики, которые уплачивают акцизы и по этиловому спирту из пищевого сырья, и по этиловому спирту из непищевого сырья, должны рассчитывать налоговую базу по спирту в двух отдельных приложениях.

Приложения N 1 и 3 налоговой декларации заполняются по подакцизным товарам, реализованным на внутреннем российском рынке, а приложение N 2 - по подакцизным товарам, реализованным на экспорт.

В верхней части каждой страницы приложений N 1-3 указываются:

- по строкам 010 и 020 - вид и код вида подакцизного товара. Эти данные перечислены в приложении N 2 к Порядку заполнения налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары (далее - Порядок);

- по строкам 030 и 040 - единица измерения налоговой базы и код единицы измерения налоговой базы по Общему классификатору единиц измерения (ОКЕИ) в соответствии с приложением N 3 к Порядку.

В приложении N 1 рассчитывается налоговая база:

- по спирту этиловому;

- по спиртосодержащей продукции;

- по алкогольной продукции, в отношении которой ставка акциза установлена в расчете на безводный этиловый спирт;

- по легковым автомобилям и мотоциклам.

Перечень подакцизных товаров, по которым необходимо вести расчет в декларации, приведен в приложении N 2 к Порядку. В новой редакции этого приложения винам, реализуемым производителями на акцизные склады других организаций, и винам, реализуемым непосредственно в розничную сеть, присвоены разные коды. Это означает, что производитель, который реализует одно и то же вино и в розничную сеть, и на акцизный склад оптовой организации, заполняет два приложения N 1. Такое нововведение позволило упростить заполнение данного приложения, поскольку ранее в подобной ситуации в приложении N 1 нужно было дважды отмечать одно и то же наименование товара (по объемам, реализованным как оптовикам, так и в розничную сеть).

В новой редакции приложения N 1 не нужно указывать наименование товаров. Достаточно отразить по каждой строке 050 графы 2 процентное содержание спирта в подакцизной продукции согласно нормативно-технической документации, по которой изготавливается продукция, или мощность двигателя одного легкового автомобиля либо мотоцикла. Прежде налогоплательщики указывали фактическое содержание спирта в алкогольной продукции.

Кроме кодов видов подакцизных товаров в декларации необходимо приводить коды объектов налогообложения и коды единиц измерения налоговой базы (по каждой строке 050 графы 4). Напомним, что операции, которые являются объектами обложения акцизами, перечислены в пункте 1 статьи 182 НК РФ, а коды таких операций - в приложении N 1 к Порядку.

В каждую строку 050 графы 5 вписывается объем (количество) подакцизной продукции по операции, признаваемой объектом налогообложения.

По каждой строке 050 графы 6 отражается налоговая база в пересчете на безводный этиловый спирт (в литрах) или рассчитывается общая мощность легковых автомобилей либо мотоциклов (в л.с.). Значение показателя графы 6 (по каждой строке 050) равно произведению значений граф 2 и 5 по соответствующим строкам.

Если строк с кодом 050 недостаточно, следует дополнительно заполнить необходимое количество листов первой страницы приложения N 1.

По строке 060 приводятся общий объем (общее количество) подакцизных товаров указанного в строке 010 вида и налоговая база по этому виду:

стр. 060 = сумме строк 050 = сумме строк (070-150).

По строкам 070-150 отражаются объем (количество) подакцизной продукции и соответствующая налоговая база по каждому объекту налогообложения для вида подакцизного товара в целом.

Чтобы заполнить графу 6 строк 070-150, нужно просуммировать соответствующие указанному объекту налогообложения величины, отраженные по строкам 050 графы 6.

Приложение N 2 заполняется отдельно по каждому виду реализованных на экспорт при отсутствии банковской гарантии (поручительства банка) подакцизных товаров, в отношении которых ставка акциза установлена в расчете на безводный этиловый спирт, а также по легковым автомобилям и мотоциклам.

По каждой строке 050 показывается объем (количество) подакцизной продукции (в графе 4 - по экспорту в Республику Беларусь, в графе 5 - по экспорту, за исключением объема товара, реализованного в Белоруссию).

Объем подакцизной продукции отражается:

- по товарам, ставка акциза по которым установлена в расчете на безводный этиловый спирт, - в литрах физического объема;

- по автомобилям легковым и мотоциклам - в штуках.

В графах 6 и 7 по каждой строке 050 производится пересчет налоговой базы на безводный спирт или рассчитывается общая мощность двигателей легковых автомобилей и мотоциклов.

Если строк с кодом 050 недостаточно, следует дополнительно заполнить необходимое количество листов приложения N 2.

По строке 060 указываются объем (количество) подакцизной продукции и соответствующая налоговая база для вида подакцизного товара в целом.

Обратите внимание: при заполнении нескольких листов приложения N 2 по одному виду подакцизного товара сводные показатели строки 060 отражаются на последней странице. На предыдущих страницах в ячейках этой строки ставятся прочерки.

Приложение N 3 заполняется по товарам, по которым не нужно пересчитывать налоговую базу на безводный спирт (отдельно по каждому виду товара). В этом приложении налогоплательщик рассчитывает налоговую базу по пиву.

По строкам 050-130 (в графе 5) указывается соответствующая налоговая база (объем реализованной продукции) по операциям по реализации (передаче) подакцизных товаров на территории Российской Федерации, признаваемым объектом обложения акцизами.

По строке 140 отражается итоговый показатель налоговой базы по каждому виду товара. Он определяется путем суммирования значений строк 050-130.

Приложение N 4 заполняют налогоплательщики, производящие подакцизные товары из давальческого сырья.

Приложения N 5 и 6 заполняются, если осуществляются операции, указанные в них.

Заполнение раздела 2

Заполнив все необходимые приложения, можно перейти к расчету сумм акциза в разделе 2. Это суммы акциза, подлежащие уплате в бюджет по видам подакцизных товаров, и суммы налоговых вычетов.

Раздел заполняется на основании показателей из приложений N 1-3 к декларации. Из этих приложений переносятся наименование каждого вида подакцизного товара, его код и рассчитанная по нему налоговая база.

Показатели раздела объединены по группам. Результат сложения сумм, отраженных по строкам 010, 040 и 050, увеличивает сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет. Результат сложения сумм, отраженных по строкам 060, 070 и 080, напротив, уменьшает ее.

Результат сложения значений одной группы строк и вычитания другой, если он положительный, отражается по строке 090. Это сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет по конкретному виду подакцизного товара.

Если результат отрицательный, то есть сумма налоговых вычетов превышает исчисленную сумму акциза, в соответствующих строках 090 нужно ставить ноль.

Сумма превышения налоговых вычетов указывается в строке 100 по видам подакцизных товаров.

Заполнение раздела 1

В этом разделе отражается сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика. Причем если перечисляются акцизы по нескольким видам подакцизных товаров с различными кодами бюджетной классификации, суммы акцизов указываются по каждому КБК отдельно.

По строке 010 вписывается соответствующий код бюджетной классификации.

По строке 020 указывается код территории по ОКАТО, где уплачивается акциз.

По строкам 030 отражается сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным.

В строках 040 приводится сумма акциза, подлежащая уплате не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным.

Обратите внимание: в статье 204 НК РФ установлено, что по подакцизным товарам акциз исчисляется за весь налоговый период (месяц). Исчисленная сумма делится на две равные части. Одна часть уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, другая - не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за тем же периодом.

В строки 030 и 040 показатели переносятся из соответствующих строк 090 раздела 2 декларации. При этом возможны ситуации, когда по нескольким видам подакцизных товаров акциз уплачивается по одному КБК, например акциз на вина. Как поступать в подобных случаях? По каждому из таких видов подакцизных товаров значения сумм исчисленного акциза из строк 090 раздела 2 декларации необходимо сложить. Полученный показатель переносится в раздел 1 декларации (по строкам 030 и 040) и указывается по соответствующему коду бюджетной классификации.

В результате расчета может получиться отрицательная величина. Это свидетельствует о том, что сумма вычетов превысила начисленную сумму акциза. Специально для таких случаев в разделе 1 предусмотрена строка 050. В ней отрицательная разница отражается без знака "минус". В прежней декларации такой строки не было.

Рассмотрим на примере порядок заполнения приложения N 1, разделов 1 и 2 декларации.

Пример

В марте 2005 года подмосковный винзавод ООО "Салют" реализовал на территории Российской Федерации 2000 литров крепленого вина (крепость 18%): 500 литров - непосредственно магазину розничной торговли, а 1500 литров - акцизному складу оптовой торговли.

Сначала организация заполняет приложение N 1 к декларации*(4), в котором определяет объем налоговой базы, а затем таблицу "Расчет суммы акциза" раздела 2.

ООО "Салют" в приложении N 1 к налоговой декларации указывает:

- в строке 010 - вид подакцизного товара - "Вина (за исключением натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих) при реализации производителями, за исключением реализации на акцизные склады";

- в строке 020 - код вида подакцизного товара - 241;

- в строке 030 - единицу измерения налоговой базы - литр;

- в строке 040 - код единицы измерения по ОКЕИ - 112.

Далее организация заполняет таблицу "Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара" приложения N 1.

По строке 050 ООО "Салют" отражает:

- в графе 2 - крепость вина в процентах - 18;

- в графе 4 - код объекта налогообложения - 10001;

- в графе 5 - объем подакцизной продукции - 500 литров;

- в графе 6 - налоговую базу в пересчете на безводный этиловый спирт - 90 литров (500 л х 18% : 100%).

В строке 060, в которой определяется налоговая база в целом по виду подакцизного товара, указывается:

- в графе 5 - общий объем реализованной продукции в литрах - 500;

- в графе 6 - налоговая база в пересчете на безводный спирт - 90 литров.

Из графы 2 по строке 070 выбирается операция (объект налогообложения), которая фактически совершалась с подакцизным товаром. У ООО "Салют" это "Реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации".

В строке 070 ООО "Салют" отражает:

- в графе 5 - объем подакцизной продукции - 500 литров;

- в графе 6 - налоговую базу - 90 литров.

Фрагмент приложения N 1 для объемов крепленого вина, реализованного магазину розничной торговли, приведен в табл. 1.

Заполняя приложение N 1 для объемов вина, реализованных акцизному складу оптовой торговли, ООО "Салют" указывает:

- в строке 010 - вид подакцизного товара - "Вина (за исключением натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих) при реализации производителями на акцизные склады";

- в строке 020 - код вида подакцизного товара - 242;

- по строке 030 - единицу измерения налоговой базы - литр;

Таблица 1. Фрагмент приложения N 1 для объемов крепленого вина,
реализованного магазину розничной торговли

Приложение N 1 к декларации

Вид подакцизного то- вара (код строки 010)	Вина (за исключением натуральных, в том числе шампанских, газированных, шипучих) при реализации производителями, за исключением реализации на акцизные склады
Код вида подакцизного товара (код строки 020)	241
Единица измерения налоговой базы (код строки 030)	литр
Код единицы измере- ния по ОКЕИ (код строки 040)	112

Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара
(на внутреннем рынке)

N п/п	Содержание спирта в подакцизной продук- ции (%) или мощность двигателя одного легкового автомоби- ля, мотоцикла (л. с.)	Код строки	Код по Справочнику объектов налогооб- лажения акцизами	Объем (количество) подакцизной про- дукции	Налоговая база в пересчете на безводный этиловый спирт или общая мощность двигате- лей легковых автомобилей (мотоциклов), л.с.
1	2	3	4	5	6 (гр. 5 х гр. 2 : 100% или гр. 2 х гр. 5)
1	18	050	10001	500	90

Продолжение приложения N 1 к декларации

N п/п	Операции, призна- ваемые объектом налогообложения	Код строки	Код объекта на- логообложения	Объем (количество) подакцизной про- дукции	Налоговая база в пересчете на безводный этиловый спирт или общая мощность двигателей легковых автомобилей (мотоциклов), л.с.
1	Итого по виду всего (стр. 060 = сумме строк 070-150) в том числе:	060	10000	500	90
2	Реализация на территории Рос- сийской Федерации лицами произве- денных ими подак- цизных товаров, в том числе реали- зация предметов залога и передача подакцизных това- ров по соглашению о предоставлении отступного или новации	070	10001	500	90

- по строке 040 - код единицы измерения по ОКЕИ - 112.

Затем заполняется таблица "Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара".

По строке 050 ООО "Салют" отражает:

- в графе 2 - крепость вина в процентах - 18;

- в графе 4 - код объекта налогообложения - 10001;

- в графе 5 - объем подакцизной продукции - 1500 литров;

- в графе 6 - налоговую базу в пересчете на безводный этиловый спирт - 270 литров (1500 л х 18% : 100%).

В строке 060, в которой определяется налоговая база в целом по виду подакцизного товара, ООО "Салют" указывает:

- в графе 5 - общий объем реализованной продукции в литрах - 1500;

- в графе 6 - налоговая база в пересчете на безводный спирт - 270 литров.

Из графы 2 по строке 070 выбирается операция (объект налогообложения), которая фактически совершалась с подакцизным товаром. У ООО "Салют" - это "Реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации".

В строке 070 ООО "Салют" указывает:

- в графе 5 - объем подакцизной продукции - 1500 литров;

- в графе 6 - налоговую базу - 270 литров.

Фрагмент приложения N 1 для объемов крепленого вина, реализованного магазину розничной торговли, приведен в табл. 2.

На основании данных, указанных в приложениях N 1, ООО "Салют" заполняет раздел 2.

По строке 010 таблицы "Реализация подакцизных товаров на территории России" отражается:

- в графе 2 - вид подакцизного товара - "Вина (за исключением натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих) при реализации производителями, за исключением реализации на акцизные склады";

- в графе 4 - код подакцизного товара - 241;

- в графе 5 - налоговая база - 90 литров;

- в графе 6 - ставка акциза - 95 руб./л;

- в графе 7 - сумма исчисленного акциза - 8550 руб. (90 л х 95 руб./л).

В следующей строке 010 той же таблицы приводятся:

- в графе 2 - вид подакцизного товара - "Вина (за исключением натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих) при реализации производителями на акцизные склады";

Таблица 2. Фрагмент приложения N 1 для объемов крепленого вина,
реализованного акцизному складу оптовой торговли

Приложение N 1 к декларации

Вид подакцизного товара товара (код строки 010)	Вина (за исключением натуральных, в том числе шампанских, газированных, шипучих) при реализа- ции производителями на акцизные склады
Код вида подакцизного товара (код строки 020)	242
Единица измерения нало- говой базы (код строки 030)	литр
Код единицы измерения по ОКЕИ (код строки 040)	112

Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара
(на внутреннем рынке)

N п/п	Содержание спирта в подакцизной продук- ции (%) или мощность двигателя одного легкового автомоби- ля, мотоцикла (л. с.)	Код строки	Код по Справочнику объектов налогооб- лажения акцизами	Объем (количество) подакцизной про- дукции	Налоговая база в пересчете на безводный этиловый спирт или общая мощность двигате- лей легковых автомобилей (мотоциклов), л.с.
1	2	3	4	5	6 (гр. 5 х гр. 2 : 100% или гр. 2 х гр. 5)
1	18	050	10001	1500	270

Продолжение приложения N 1 к декларации

N п/п	Операции, призна- ваемые объектом налогообложения	Код строки	Код объекта на- логообложения	Объем (количество) подакцизной про- дукции	Налоговая база в пересчете на безводный этиловый спирт или общая мощность двигателей легковых автомобилей (мотоциклов), л. с.
1	Итого по виду всего (стр. 060 = сумме строк 070-150) в том числе:	060	10000	1500	270
2	Реализация на территории Рос- сийской Федерации лицами произве- денных ими подак- цизных товаров, в том числе реали- зация предметов залога и передача подакцизных това- ров по соглашению о предоставлении отступного или новации	070	10001	1500	270

Таблица 3. Фрагмент таблицы "Реализация подакцизных товаров на
территории России" раздела 2

N п/п	Виды подакцизных товаров	Код строки	Код вида подакциз- ных товаров	Налоговая база	Ставка акциза	Сумма акциза
1	2	3	4	5	6	7 (5 х 6)
	по видам подакцизных товаров:
1	Вина (за исключением натуральных, в том числе шампанских, газированных, шипучих) при реализации производителями, за иск- лючением реализации на акцизные склады	010	241	90	95	8550
2	Вина (за исключением натуральных, в том числе шампанских, газированных, шипучих) при реализации производителями на акциз- ные склады	010	242	270	33,25	8978

Таблица 4. Фрагмент таблицы "Сумма акциза, подлежащая уплате
в бюджет" раздела 2

/--------------------------------------------------------------------------------------------------\

| N |         Виды подакцизных товаров       |Код строки|Код вида подакциз-|Налоговая|Ставка|Сумма |

|п/п|                                        |          |ных товаров       |база     |акциза|акциза|

|---+----------------------------------------+----------+------------------+---------+------+------|

| 1 |                     2                  |    3     |        4         |    5    |   6  |7 (5 х|

|   |                                        |          |                  |         |      |6)    |

|---+----------------------------------------+----------+------------------+---------+------+------|

|   |по видам подакцизных товаров: стр. 090 =|          |                  |         |      |      |

|   |(стр. 010    +   стр. 040    +   стр. 050)   -|          |                  |         |      |      |

|   |(стр. 060 + стр. 070 + стр. 080)        |          |                  |         |      |      |

|---+----------------------------------------+----------+------------------+---------+------+------|

| 1 |Вина (за исключением натуральных, в  том|    090   |         241      |    Х    |   Х  | 8550 |

|   |числе шампанских, газированных, шипучих)|          |                  |         |      |      |

|   |при реализации производителями, за  иск-|          |                  |         |      |      |

|   |лючением реализации на акцизные склады  |          |                  |         |      |      |

|---+----------------------------------------+----------+------------------+---------+------+------|

| 2 |Вина (за исключением натуральных, в  том|    090   |         242      |    Х    |   Х  | 8978 |

|   |числе шампанских, газированных, шипучих)|          |                  |         |      |      |

|   |при реализации производителями на акциз-|          |                  |         |      |      |

|   |ные склады                              |          |                  |         |      |      |

\--------------------------------------------------------------------------------------------------/

- в графе 4 - код подакцизного товара - 242;

- в графе 5 - налоговая база - 270 литров;

- в графе 6 - ставка акциза - 95 руб./л х 35% = 33,25 руб./л (основание - пункт 2 статьи 193 НК РФ);

- в графе 7 - сумма исчисленного акциза - 8978 руб. (270 л х 33,25 руб./л).

Фрагмент таблицы "Реализация подакцизных товаров на территории России" раздела 2 декларации приведен в табл. 3.

После этого заполняется таблица "Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет" раздела 2 декларации по подакцизным товарам.

По строке 090 ООО "Салют" указывает:

- в графах 2 и 4 - те же данные, что приведены в соответствующей строке 010;

- в графе 7 - показатель из графы 7 строки 010 - сумму акциза, подлежащую уплате, - 8550 руб.

В том же порядке заполняется и следующая строка 090. В ней в графе 7 фиксируется сумма акциза в размере 8978 руб.

Фрагмент таблицы "Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет" раздела 2 налоговой декларации приведен в табл. 4.

На основании данных раздела 2 заполняется раздел 1.

По строке 010 отражается КБК 182 1 03 02090 01 1000 110. По обоим видам подакцизных товаров акцизы перечисляются на один КБК, поэтому суммы акцизов, отраженные по строкам 090 раздела 2, суммируются. Итоговый показатель (сумма акциза, подлежащая уплате по КБК, указанному в строке 010) составит 17 528 руб. (8550 руб. + 8978 руб.).

По строке 030 отражается 1/2 рассчитанной суммы - 8764 руб. Это сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет не позднее 25 апреля 2005 года. Тот же показатель - 8764 руб. вписывается в строку 040. Это сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет не позднее 15 мая 2005 года.

Н.А. Нечипорчук,

советник налоговой службы РФ III ранга,

канд. экон. наук, Управление косвенных налогов ФНС России

"Российский налоговый курьер", N 10, май 2005 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Форма этой декларации приведена в приложении N 1, а порядок ее заполнения - в приложении N 2 к приказу N 32.

*(2) Документ ратифицирован Федеральным законом от 28.12.2004 N 181-ФЗ.

*(3) Новая форма декларации не содержит приложения N 4 "Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара (на экспорт)".

*(4) Порядок заполнения титульного листа рассматривать не будем, поскольку он одинаков для всех налоговых деклараций.