Брак в производстве: особенности учета и налогообложения (О.А. Курбангалеева, "Российский налоговый курьер", N 10, май 2005 г.)

Брак в производстве: особенности учета и налогообложения

Производственный брак может допустить любая организация. Причем обнаружить его может как сам производитель, так и покупатель продукции. О том, как правильно рассчитать, документально оформить и отразить в налоговом и бухгалтерском учете потери от брака, пойдет речь в статье.

Браком считается продукция, полуфабрикаты (узлы, детали) и работы, которые по качеству не соответствуют установленным стандартам или техническим условиям. А значит, их нельзя использовать по прямому назначению или же они нуждаются в исправлении недостатков.

В зависимости от характера дефектов брак может быть исправимым и неисправимым, то есть окончательным.

Исправимый (частичный) брак - это продукция, полуфабрикаты (узлы, детали) или работы, которые могут быть использованы по прямому назначению после исправления дефектов, повторной переработки или устранения недоделок. Причем их исправление технически возможно и экономически оправданно.

Неисправимым (окончательным) браком считаются продукция, полуфабрикаты (узлы, детали) и работы, которые нельзя использовать по прямому назначению. Исправить такой брак технически невозможно либо экономически неоправданно. Например, расходы по устранению такого брака могут превышать затраты на изготовление новой продукции, полуфабрикатов (узлов, деталей), а также на выполнение новых работ.

В зависимости от того, на какой стадии обнаружен брак, он подразделяется на внутренний и внешний. К первому относится брак, который выявлен на этапе производства до сдачи продукции (работ) заказчику или на складе предприятия до отправки продукции потребителям. Внешний брак обнаруживается покупателями или потребителями при эксплуатации объекта (использовании продукции).

Документальное оформление брака

Выявленный брак должен быть документально подтвержден. Как внутренний брак, обнаруженный в процессе производства службой технического контроля, так и внешний брак, признанный на основании претензии покупателя, оформляется актом о браке.

Унифицированной формы такого акта нет. Поэтому организация разрабатывает ее самостоятельно и утверждает в качестве приложения к учетной политике.

Пунктом 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлено, что первичные документы, форма которых не предусмотрена в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, должны содержать обязательные реквизиты:

1) наименование документа;

2) дату его составления;

3) наименование организации, от имени которой составлен документ;

4) содержание хозяйственной операции;

5) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

6) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

7) личные подписи указанных лиц.

Кроме того, в акте о браке нужно указать:

- наименование забракованного изделия и его номенклатурный технический номер;

- в чем состоит брак, его причины, подлежит ли он исправлению и кем допущен;

- количество забракованной продукции и ее стоимость.

Акт составляется в трех экземплярах. Первый экземпляр передают в бухгалтерию для расчета себестоимости брака и определения потерь, второй экземпляр - технологической службе, занимающейся нормированием расхода материалов (в том числе на исправление брака), а третий остается в цехе, допустившем брак. На акте ставится отметка цеха-получателя или склада о том, что туда поступила бракованная продукция.

Виновники брака

Брак в производстве возникает по различным причинам. Предположим, виноват поставщик - материалы или покупные полуфабрикаты оказались некачественными. Такой брак помимо акта оформляют претензионным письмом. Претензия к поставщику предъявляется в соответствии с порядком, установленным в договоре на поставку материалов, полуфабрикатов, изделий.

Если брак допустил работник, то следует руководствоваться статьей 156 Трудового кодекса. В ней установлено, что:

- полный брак не оплачивается;

- частичный (исправимый) брак оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции;

- если брак исправляют другие работники, их заработная плата не меняется.

Кроме лишения или понижения оплаты за производство бракованной продукции работник обязан возместить причиненный работодателю прямой действительный ущерб (ст. 238 ТК РФ). За причиненный ущерб работник согласно статье 241 ТК РФ несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка (если иное не предусмотрено Трудовым кодексом или иными федеральными законами).

В трудовом законодательстве предусмотрены следующие правила. Взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя. Такое распоряжение может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба. А если месячный срок истек либо работник не согласен добровольно возместить причиненный ущерб, превышающий его среднюю зарплату? Тогда ущерб можно взыскать в судебном порядке (ст. 248 ТК РФ).

При несоблюдении работодателем установленного порядка взыскания ущерба работник вправе обжаловать его действия в суде.

Если виновный работник готов добровольно возместить причиненный ущерб, то по согласованию с работодателем допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа. При этом работник дает письменное обязательство с указанием конкретных сроков каждого платежа (ст. 248 ТК РФ).

Размеры удержаний с работника, допустившего брак, установлены статьей 138 ТК РФ. Так, максимальная сумма, которая может удерживаться по распоряжению руководителя при каждой выплате зарплаты, не может превышать 20% заработка работника. Если с работника удерживают по нескольким исполнительным документам, то сумма удержаний не может быть более 50% заработной платы.

Обратите внимание: статьей 156 ТК РФ установлено, что брак, возникший не по вине работника (например, скрытый дефект заготовки), оплачивается наравне с годными изделиями.

Налогообложение потерь от брака

Рассмотрим, как отражаются потери от брака в налоговом учете и для целей исчисления НДС.

Налог на прибыль

Для целей налогообложения прибыли потери от брака включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Об этом говорится в подпункте 47 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Такие расходы полностью учитываются для целей налогообложения прибыли при условии, что они соответствуют требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ.

Если организация создает резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, то расходы на исправление брака в период гарантийного срока не включаются в состав текущих расходов, связанных с производством и реализацией, а списываются за счет такого резерва. Его размер согласно статье 267 НК РФ не должен превышать определенную предельную величину. Формировать такой резерв можно только в отношении продукции, по которой предусмотрен гарантийный ремонт.

Суммы, полученные в счет возмещения ущерба от виновников брака, организация отражает в налоговом учете как внереализационный доход (п. 3 ст. 250 НК РФ). При методе начисления он учитывается на дату признания претензии должником либо на дату вступления в силу решения суда (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). При кассовом методе датой получения такого дохода считается день поступления средств на счета в банках, в кассу или погашения задолженности иным способом (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Покупатель, выявивший брак, вправе вернуть некачественную продукцию производителю. Порядок отражения в налоговом учете возврата бракованной продукции зависит от того, в каком периоде это происходит. Если возврат осуществляется в том же отчетном (налоговом) периоде, что и реализация, то организация-производитель уменьшает сумму доходов от реализации, рассчитанную в соответствии со статьями 249 и 316 НК РФ, на продажную стоимость возвращенной продукции. Одновременно сумму расходов текущего периода надо уменьшить на сумму затрат на производство и реализацию возвращенной продукции.

Если же реализация состоялась в одном налоговом периоде, а продукция была возвращена в другом, то убыток, понесенный из-за возврата некачественный продукции, включается в состав внереализационных расходов как убыток прошлых лет, выявленный в текущем налоговом периоде. На это указывает подпункт 1 пункта 2 статьи 265 НК РФ.

Исчисление НДС

Суммы НДС, уплаченные организацией при приобретении товаров (работ, услуг) на территории России, если эти товары (работы и услуги) используются в операциях, облагаемых НДС, подлежат вычету. Это установлено подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ.

Если бракованная продукция не будет реализована, например она списывается как отходы производства, то она не будет использована в операциях, облагаемых НДС. Следовательно, сумму "входного" налога, ранее принятую к вычету, надо восстановить. Причем восстановлению подлежит сумма НДС в части, приходящейся на стоимость материально-производственных запасов, использованных в процессе производства бракованной продукции.

Если стоимость потерь от брака организация взыскивает с виновных лиц, то сумма восстановленного НДС включается в общую сумму материального ущерба, отраженного в претензии (то есть относится за счет виновного лица).

В ряде случаев бракованная продукция может быть реализована, но по более низкой цене. Тогда "входной" НДС, относящийся к стоимости материально-производственных запасов, израсходованных при производстве некачественной продукции, восстанавливать не нужно, поскольку бракованная продукция используется в операциях, облагаемых НДС. При этом следует учесть, что производителю придется доказывать налоговым органам правомерность снижения цены реализации продукции и соответственно исчисления НДС с меньшей суммы выручки.

Покупатель, обнаружив внешний брак при эксплуатации продукции, вправе вернуть некачественную продукцию производителю. В этом случае производитель должен скорректировать НДС, начисленный при реализации такой продукции. Суммы НДС, начисленные и уплаченные в бюджет при реализации продукции с браком, можно возместить из бюджета на основании пункта 5 статьи 171 НК РФ. Но это можно сделать не позднее одного года с момента возврата продукции (п. 4 ст. 172 НК РФ).

Иногда поставщики безвозмездно устраняют брак, выявленный покупателями, к которым уже перешло право собственности на продукцию. Это значит, что поставщик выполняет работы (оказывает услуги) для покупателя на безвозмездной основе. А согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ эти операции признаются реализацией и являются объектом налогообложения по НДС. Исключение составляют лишь услуги, оказываемые без взимания дополнительной платы по ремонту товаров и бытовых приборов в период гарантийного срока их обслуживания. Такие операции НДС не облагаются (подп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Бухгалтерский учет потерь от брака

В бухгалтерском учете потери от брака отражаются на счете 28 "Брак в производстве". По дебету собираются затраты по выявленному браку, а по кредиту учитываются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (см. таблицу).

Таблица. Счет 28 "Брак в производстве"

Дебет	Кредит (в дебет счетов)
- расходы по устранению исправимого брака;	73 - суммы, взысканные с работни- ков, виновных в браке;
- стоимость окончательно 1 забрако- ванной продукции;	0 -стоимость материальных ценнос- тей, полученных при частичном ис- пользовании бракованной продукции, по цене возможного использования или реализации;
- стоимость материалов, узлов, де- талей, испорченных при наладке оборудования сверх установленных норм;
	76 субсчет "Расчеты по претензиям"
- затраты по устранению повреждений ранее выполненных частей и конст- рукций зданий и сооружений, допу- щенных в ходе последующего про- изводства работ;	ленные низким качеством материалов, полуфабрикатов и подлежащие взыска- нию с поставщиков. Они уменьшают потери от брака после признания претензии поставщиком или после удовлетворения иска арбитражным су- дом
- расходы по доставке бракованной продукции от покупателя и обратно при выявлении внешнего брака

Невозмещаемые суммы потерь от брака включаются в себестоимость того вида продукции, по которому выявлен брак. Если в отчетном периоде, в котором выявлен брак, данный вид продукции не производился, то суммы потерь от брака распределяются по видам выпускаемой продукции как общепроизводственные расходы.

Разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами по счету 28 - это фактические потери от брака. Сумма потерь от брака в зависимости от вида продукции списывается на счета учета затрат (20, 23 и 29). На конец месяца счет 28 не имеет сальдо.

Аналитический учет по счету 28 "Брак в производстве" ведется по отдельным подразделениям организации, видам продукции, виновникам брака.

Рассмотрим, как отражаются в бухгалтерском учете потери от внутреннего и внешнего брака - как исправимого, так и окончательного.

Учет внутреннего брака

Потери от внутреннего брака включаются в затраты в том отчетном периоде, в котором обнаружен брак. Себестоимость внутреннего окончательного брака отражается на счете 28. Она определяется согласно порядку оценки готовой продукции, принятому в организации. В эту стоимость включаются суммы затрат на изготовление некачественной продукции. А именно:

- стоимость использованных материалов и сырья;

- расходы на оплату труда и соответствующие суммы ЕСН;

- расходы на содержание и эксплуатацию производственного оборудования;

- соответствующая часть общепроизводственных расходов.

Из себестоимости окончательного брака надо вычесть стоимость возвратных отходов по цене их возможного использования или реализации, сумму удержаний с работников - виновников брака, а также сумму претензии, признанной поставщиком.

Пример 1

ЗАО "Жасмин" занимается пошивом женской одежды. В марте 2005 года было установлено, что из партии готовой продукции, сданной на склад, три женских костюма являются окончательным браком и подлежат списанию. Фактические затраты на производство бракованных изделий составили 18 000 руб. "Входной" НДС по материалам, использованным при изготовлении трех бракованных костюмов, ранее принятый к вычету, - 2000 руб.

В бухгалтерию поступил акт на списание брака, составленный отделом технического контроля. Виновником брака был признан поставщик ткани для костюмов. Возвратные отходы от бракованной продукции (пуговицы, застежки-молния) были оприходованы на склад по стоимости возможного использования - 500 руб.

Поставщику была выставлена претензия, в которой ЗАО "Жасмин" потребовало возместить стоимость материалов, использованных при изготовлении трех костюмов, признанных браком, в размере 11 800 руб. (включая НДС - 1800 руб.). Поставщик признал претензию и возместил указанные в ней расходы.

В бухгалтерском учете ЗАО "Жасмин" были сделаны такие проводки:

Дебет 43 Кредит 20

- 18 000 руб. - сторнирована фактическая себестоимость готовой продукции, признанной браком;

Дебет 28 Кредит 20

- 18 000 руб. - отражены фактические затраты на пошив женских костюмов, признанных неисправимым браком;

Дебет 10 Кредит 28

- 500 руб. - возвратные отходы оприходованы на склад;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 2000 руб. - восстановлена сумма "входного" НДС по материалам, использованным при изготовлении бракованной продукции, ранее принятая к вычету;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по претензиям" Кредит 28

- 10 000 руб. - выставлена претензия поставщику на стоимость материалов, израсходованных на изготовление бракованных костюмов;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по претензиям" Кредит 19

- 1800 руб. - сумма восстановленного НДС включена в состав претензии, выставленной поставщику;

Дебет 91 Кредит 19

- 200 руб. - списана сумма восстановленного НДС;

Дебет 20 Кредит 28

- 7500 руб. (18 000 руб. - 500 руб. - 10 000 руб.) - потери от брака включены в себестоимость продукции;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты по претензиям "

- 11 800 руб. - получено от поставщика в возмещение убытков.

Себестоимость внутреннего исправимого брака складывается из расходов по исправлению брака на всех этапах производства, а также затрат по переделке некачественно выполненных работ. К ним относятся:

- стоимость сырья, материалов и полуфабрикатов, израсходованных на исправление дефектной продукции;

- заработная плата, начисленная за работу по исправлению брака, включая начисленные суммы ЕСН, взносов в ПФР и страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

- другие расходы, связанные с исправлением брака (например, соответствующая часть общепроизводственных расходов).

Обратите внимание: себестоимость продукции, подвергавшейся исправлению, не включается в состав потерь от брака.

Сумму затрат по исправлению брака нужно уменьшить на суммы, фактически удержанные с виновников брака или присужденные к возмещению по решению суда.

Пример 2

ООО "Гранд" изготавливает мебель. В марте 2005 года был забракован комплект мягкой мебели. Отдел технического контроля составил акт о браке. Согласно акту брак вызван сбоем в работе оборудования и признан исправимым.

Расходы организации на исправление брака составили 15 000 руб., в том числе:

- стоимость материалов, использованных на исправление брака, - 10 000 руб.;

- заработная плата рабочих с учетом ЕСН, взносов в ПФР и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - 5000 руб.

В бухгалтерском учете ООО "Гранд" были сделаны следующие записи:

Дебет 28 Кредит 10

- 10 000 руб. - отражена стоимость материалов, израсходованных на исправление брака;

Дебет 28 Кредит 68, 69, 70

- 5000 руб. - начислена заработная плата работникам, исправлявшим брак, а также ЕСН, взносы в ПФР и страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Дебет 20 Кредит 28

- 15 000 руб. (10 000 руб. + 5000 руб.) - расходы по исправлению брака включены в себестоимость продукции.

Теперь рассмотрим ситуацию, когда виновником внутреннего исправимого брака является сотрудник организации. Он должен возместить работодателю сумму причиненного ущерба.

Напомним, что максимальная сумма всех удержаний при каждой выплате зарплаты не может превышать 20% заработка работника. Предельная сумма удержаний рассчитывается исходя из той суммы зарплаты, которая причитается к выдаче работнику на руки. То есть после того, как из зарплаты удержан НДФЛ. Об этом говорится в статье 65 Федерального закона от 21.07.97 N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве".

Пример 3

В марте 2005 года работник ООО "Верба" А.Б. Иванов при изготовлении продукции допустил брак. Для исправления брака дополнительно были использованы материалы на сумму 1750 руб.

На основании приказа руководителя с А.Б. Иванова взыскивается сумма причиненного ущерба в размере 1750 руб. Заработная плата, начисленная А.Б. Иванову за март 2005 года, составила 10 000 руб.

В бухгалтерском учете ООО "Верба" были сделаны такие записи:

Дебет 28 Кредит 10

- 1750 руб. - списана стоимость материалов, использованных на исправление брака;

Дебет 73 Кредит 28

- 1750 руб. - стоимость материалов, израсходованных на исправление брака, отнесена на виновное лицо;

Дебет 20 Кредит 70

- 10 000 руб. - начислена заработная плата А.Б. Иванову за март;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ "

- 1300 руб. (10 000 руб. х 13%) - удержана сумма налога на доходы физических лиц.

К выдаче А.Б. Иванову на руки причитается 8700 руб. (10 000 руб. - 1300 руб.). Сумма потерь от брака превышает 20% заработной платы, выдаваемой работнику на руки (8700 руб. х 20% = 1740 руб.). Поэтому при выдаче зарплаты за март с работника будет удержано только 1740 руб.

Дебет 70 Кредит 73

- 1740 руб. - удержана часть суммы причиненного ущерба из зарплаты А.Б. Иванова;

Дебет 70 Кредит 50

- 6960 руб. (8700 руб. - 1740 руб.) - выдана А.Б. Иванову заработная плата за март (с учетом удержаний).

Остальная сумма ущерба - 10 руб. (1750 руб. - 1740 руб.) будет взыскана при выдаче заработной платы за апрель 2005 года.

Учет внешнего брака

Внешний брак выявляется не в момент изготовления продукции, а позднее, когда забракованная продукция уже продана. Поэтому внешний брак оценивается по полной себестоимости, включая расходы на продажу. Кроме того, в себестоимости внешнего брака учитываются транспортные расходы покупателя, связанные с возвратом забракованной продукции. При этом стоимость внешнего брака уменьшается на суммы, удержанные с виновников брака.

Потери от внешнего брака отражаются в бухучете в том месяце, когда признана претензия, предъявленная покупателем, или на дату вынесения судебного решения о возмещении потребителю потерь от брака.

Порядок списания потерь от внешнего брака зависит от момента его выявления и от того, создает ли организация резерв на гарантийный ремонт*(1). Если такой резерв сформирован, то сумму потерь от брака в бухгалтерском учете списывают за счет этого резерва вне зависимости от того, когда была произведена бракованная продукция:

Дебет 96 Кредит 28

- потери от брака списаны за счет резерва на гарантийный ремонт.

Предположим, что организация не создает резерв на гарантийный ремонт. Как в этом случае учитываются расходы на устранение внешнего брака?

Если бракованная продукция, возвращенная покупателем, была продана в прошлом году, то сумма потерь от брака учитывается в составе прочих расходов:

Дебет 91 Кредит 28

- потери от брака включены в состав прочих расходов.

Если бракованная продукция была продана в отчетном году, то сумму потерь от брака бухгалтер включает в состав затрат на производство аналогичной продукции:

Дебет 20 Кредит 28

- потери от брака включены в затраты основного производства.

Если аналогичная продукция уже не изготавливается, потери от внешнего брака распределяются между видами выпускаемой продукции так же, как общепроизводственные расходы.

Покупатель, обнаруживший брак, вправе потребовать замены продукции или возврата уплаченных за нее денег. При возврате бракованных изделий производитель сторнирует ранее отраженную выручку от их реализации и сумму НДС, начисленную при их отгрузке. Кроме того, необходимо восстановить "входной" НДС по материально-производственным запасам, израсходованным при производстве некачественной продукции (ранее правомерно принятый к вычету).

Пример 4

ЗАО "Рубин" производит цветные телевизоры. Резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание организация не создает.

В феврале 2005 года ЗАО "Рубин" отгрузило покупателю ООО "Каприччио" партию готовой продукции. Однако через месяц покупатель возвратил два телевизора по причине выявленного брака.

Комиссия, назначенная руководителем ЗАО "Рубин", составила акт о браке. В акте указано, что брак носит производственный характер и является неисправимым. ООО "Каприччио" потребовало вернуть деньги, уплаченные за бракованную продукцию.

Цена одного телевизора составляет 8850 руб. (в том числе НДС - 1350 руб.), а его себестоимость - 5000 руб. Сумма "входного" НДС по деталям и материалам, использованным при изготовлении одного телевизора, ранее правомерно принятая к вычету, составляет 450 руб.

Транспортные расходы покупателя по возврату бракованных телевизоров составили 800 руб., а штрафные санкции по условиям договора (выставленные покупателем) - 1062 руб. Стоимость возвратных отходов и деталей от забракованной продукции - 4000 руб.

В бухгалтерском учете ЗАО "Рубин" были сделаны такие записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 17 700 руб. - сторнирована выручка от продажи бракованных телевизоров;

Дебет 90 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС "

- 2700 руб. (1350 руб. х 2 шт.) - сторнирована сумма НДС, исчисленная с выручки;

Дебет 90 Кредит 43

- 10 000 руб. (5000 руб. х 2 шт.) - сторнирована фактическая себестоимость бракованной продукции, списанная на продажи;

Дебет 43 Кредит 20

- 10 000 руб. (5000 руб. х 2 шт.) - сторнирована фактическая себестоимость готовой продукции, признанной браком;

Дебет 28 Кредит 20

- 10 000 руб. - списана себестоимость телевизоров на потери от брака;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 900 руб. (450 руб. х 2 шт.) - восстановлена сумма "входного" НДС по материалам и деталям, использованным при изготовлении бракованных телевизоров, ранее принятая к вычету;

Дебет 91 Кредит 19

- 900 руб. - списана на прочие расходы сумма восстановленного НДС;

Дебет 62 Кредит 76 субсчет "Расчеты по претензиям"

- 17 700 руб. (8850 руб. х 2 шт.) - отражена стоимость возвращенной продукции в составе претензии покупателя;

Дебет 28 Кредит 76 субсчет "Расчеты по претензиям"

- 800 руб. - учтена стоимость транспортных расходов покупателя по возврату бракованной продукции в составе претензии;

Дебет 91 Кредит 76 субсчет "Расчеты по претензиям"

- 1062 руб. - учтены штрафные санкции за поставку бракованной продукции в составе претензии;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по претензиям" Кредит 51

- 19 562 руб. (17 700 руб. + 800 руб. + 1062 руб.) - перечислена покупателю задолженность по претензии;

Дебет 10 Кредит 28

- 4000 руб. - оприходованы детали от бракованных телевизоров по цене возможного использования;

Дебет 20 Кредит 28

- 6800 руб. (10 000 руб. + 800 руб. - 4000 руб.) - потери от брака включены в себестоимость продукции, изготовленной в марте 2004 года.

Если внешний брак является исправимым, то к потерям от него относят только расходы по исправлению и транспортировке забракованной продукции.

Пример 5

Воспользуемся условиями примера 4. Предположим, что брак, выявленный покупателем в течение гарантийного срока, исправимый. Виновник брака ЗАО "Рубин" не установлен. Расходы по исправлению брака составили 1500 руб. ЗАО "Рубин" воспользовалось услугами транспортной компании для доставки бракованных телевизоров на предприятие, а затем обратно покупателю. Стоимость транспортных услуг составила 1180 руб., включая НДС - 180 руб.

В бухгалтерском учете ЗАО "Рубин" нужно сделать следующие записи:

Дебет 002

- 17 700 руб. - отражена за балансом стоимость бракованных телевизоров, поступивших от покупателя для исправления брака;

Дебет 28 Кредит 10, 68, 70

- 1500 руб. - отражена сумма затрат по исправлению брака;

Дебет 28 Кредит 60

- 1000 руб. - отражена стоимость транспортных расходов по перевозке бракованных телевизоров;

Дебет 19 Кредит 60

- 180 руб. - учтен НДС по транспортным услугам;

Дебет 28 Кредит 19

- 180 руб. - включена в стоимость услуг сумма "входного" НДС;

Дебет 20 Кредит 28

- 2680 руб. (1500 руб. + 1000 руб. + 180 руб.) - потери от брака включены в себестоимость продукции;

Кредит 002

- 17 700 руб. - телевизоры возвращены покупателю;

Дебет 60 Кредит 51

- 1180 руб. - оплачены транспортные услуги.

О.А. Курбангалеева,

главный бухгалтер ООО "Экоскан"

"Российский налоговый курьер", N 10, май 2005 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Порядок формирования резерва на гарантийный ремонт предусмотрен пунктом 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н. - Примеч. ред.