Вопрос: Организация приобретает у иностранного поставщика оборудование. По договору поставки в стоимость включена его установка (стоимость услуг по монтажу не выделена). 1. Должна ли организация стоимость установки отражать как отдельную услугу? Возникает ли у организации обязанность (как у налогового агента) по исчислению, удержанию и уплате в бюджет НДС и как рассчитать этот налог? 2. Поставщик безвозмездно оказывает организации консультационные услуги по тренингу персонала для работы на приобретенном оборудовании. Как организация отражает такие услуги в налоговом учете? Возникают ли у нее обязанности налогового агента по НДС? ("Российский налоговый курьер", N 10, май 2005 г.)

Организация приобретает у иностранного поставщика оборудование. По договору поставки в стоимость оборудования включена его установка (стоимость услуг по монтажу отдельно в договоре не выделена).

1. Должна ли организация стоимость установки оборудования отражать как отдельную услугу? Возникает ли у организации обязанность (как у налогового агента) по исчислению, удержанию и уплате в бюджет НДС и как рассчитать сумму этого налога?

2. Поставщик оборудования безвозмездно оказывает организации консультационные услуги по тренингу персонала для работы на приобретенном оборудовании. Как организация отражает такие услуги в налоговом учете? Возникают ли у нее обязанности налогового агента по НДС?

1. Налогообложение операций по приобретению оборудования, требующего монтажа, у нерезидента зависит от условий договора. В данной ситуации стоимость оборудования и работ по его монтажу отдельно в договоре не выделена. То есть все риски случайной гибели, а также право собственности на оборудование переходят к покупателю в момент приемки смонтированного оборудования.

Таким образом, ввезенное в Россию оборудование покупатель не принимает к учету до момента завершения монтажа и сдачи готового объекта.

В то же время согласно пункту 2 статьи 126 Таможенного кодекса таможенное декларирование может осуществлять только российское лицо. Поэтому обязанности по декларированию, а также расходы по уплате таможенных платежей и НДС при ввозе оборудования на территорию РФ согласно договору должны быть возложены на покупателя. Тот факт, что право собственности на оборудование перейдет к покупателю значительно позднее даты ввоза этого оборудования (выпуска в свободное обращение), значения не имеет.

Контрактная стоимость оборудования по договору включает стоимость работ по его монтажу, и при ввозе оборудования на таможенную территорию России таможенные платежи и НДС начисляются на всю контрактную (таможенную) стоимость оборудования.

После завершения монтажа и принятия оборудования к учету в качестве объекта основных средств НДС, уплаченный на таможне, подлежит вычету по общим правилам (статьи 171 и 172 НК РФ). Исходя из того, что стоимость монтажных работ в договоре поставки оборудования отдельно не выделена, у российской организации не возникает обязанности удержать и перечислить в бюджет НДС из дохода иностранного поставщика от выполнения монтажных работ. Сумма налога фактически была уплачена на таможне в составе НДС, начисленного на таможенную (полную контрактную) стоимость оборудования.

2. Безвозмездно полученные организацией консультационные (инжиниринговые) услуги по работе на вводимом в эксплуатацию оборудовании включаются в налоговом учете в состав внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ). Причем оценка дохода производится организацией исходя из рыночных цен подобных услуг с учетом положений статьи 40 Кодекса.

Обязанности по уплате НДС за иностранное лицо, безвозмездно оказавшее консультационные услуги, у российской организации не возникает. Ведь при реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория России, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налог уплачивается налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам (п. 4 ст. 174 НК РФ). В нашем случае факт выплаты денежных средств иностранному поставщику отсутствует.

О.П. Глебова,

директор по аудиторской деятельности

ООО "Юкон/эксперты и консультанты"

(подготовлено при участии специалистов

Управления налогообложения прибыли (дохода),

Управления косвенных налогов ФНС России)

15 мая 2005 г.

"Российский налоговый курьер", N 10, май 2005 г.