Вопрос: С 1 января 2005 года льгота, установленная подпунктом 13 пункта 1 статьи 238 НК РФ, отменена. Надо ли в 2005 году облагать ЕСН любые выплаты членам профсоюза за счет членских профсоюзных взносов? ("Российский налоговый курьер", N 10, май 2005 г.)

С 1 января 2005 года льгота, установленная подпунктом 13 пункта 1 статьи 238 НК РФ, отменена. Надо ли в 2005 году облагать ЕСН любые выплаты членам профсоюза за счет членских профсоюзных взносов?

Объектом налогообложения по ЕСН являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также авторским договорам. Исключение составляют вознаграждения, выплачиваемые индивидуальным предпринимателям (п. 1 ст. 236 НК РФ).

До 1 января 2005 года выплаты в денежной и натуральной форме за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза не облагались ЕСН, если такие выплаты производились не чаще одного раза в три месяца и не превышали 10 000 руб. в год (подп. 13 п. 1 ст. 238 НК РФ). Данная норма Кодекса применялась в отношении тех членов профсоюзной организации, которые связаны с ней трудовыми договорами или договорами гражданско-правового характера, предметом которых являлось выполнение работ (оказание услуг), или авторскими договорами и получали выплаты как члены профсоюза.

Федеральным законом от 20.07.2004 N 70-ФЗ "О внесении изменений в главу 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, Федеральный закон "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации", вступившим в силу с 1 января 2005 года, подпункт 13 пункта 1 статьи 238 НК РФ признан утратившим силу. Поэтому с 1 января 2005 года выплаты членам профсоюза, имеющим договорные отношения (согласно трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, либо авторским договорам) с профсоюзной организацией, независимо от их размера и сроков выплаты подлежат обложению ЕСН.

Выплаты в денежной и натуральной форме членам профсоюза, не состоящим в договорных отношениях (на основе перечисленных договоров) с профсоюзной организацией, на основании статьи 236 Кодекса, определяющей объект налогообложения, уже с 2002 года не облагались ЕСН независимо от размера и периодичности выплат. Это, например, такие виды выплат, как материальная помощь, премии к юбилейным датам, оплата экскурсий, оплата билетов на зрелищные и культурно-массовые мероприятия и т.п.

С.Б. Павлова,

эксперт журнала "Российский налоговый курьер"

(подготовлено при участии специалистов

Управления единого социального налога ФНС России)

15 мая 2005 г.

"Российский налоговый курьер", N 10, май 2005 г.