Вопрос: В ходе внутренней проверки выяснилось, что при формировании базы переходного периода по налогу на прибыль бухгалтер не учел не признанные контрагентом штрафы по хозяйственным договорам, заключенным до 2002 года. Прав ли бухгалтер? ("Российский налоговый курьер", N 10, май 2005 г.)

В ходе внутренней проверки выяснилось, что при формировании базы переходного периода по налогу на прибыль бухгалтер не учел не признанные контрагентом штрафы по хозяйственным договорам, заключенным до 2002 года. Прав ли бухгалтер?

Организации, которые с 2002 года признают доходы и расходы по методу начисления, должны были учесть доходы и расходы, полученные до 1 января 2002 года, в налоговой базе переходного периода по правилам, установленным статьей 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ (далее - Закон N 110-ФЗ).

При формировании налоговой базы переходного периода в состав внереализационных доходов следовало включить суммы штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств в соответствии со статьей 250 НК РФ в редакции Закона N 110-ФЗ.

В пункте 4 статьи 271 в этой редакции НК РФ датой признания таких доходов была установлена дата начисления штрафов, пеней и (или) иных санкций в соответствии с условиями заключенных договоров либо на основании решения суда.

Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ (далее - Закон N 57-ФЗ) в указанные нормы были внесены изменения. Согласно этим изменениям суммы штрафов включаются во внереализационные доходы в том случае, если они признаны должником либо имеется вступившее в силу решение суда о взыскании указанных сумм. Согласно статье 16 Закона N 57-ФЗ внесенные изменения распространяются на отношения, возникшие с 1 января 2002 года.

В ряде случаев до 1 января 2002 года доходы в виде признанных должником штрафных санкций по хозяйственным договорам не учитывались при исчислении налога на прибыль до их фактического получения. Эти суммы отражались по мере начисления в бухгалтерском учете в составе внереализационных доходов организации, но при расчете налога на прибыль балансовая прибыль корректировалась. При этом суммы исключаемых из налогооблагаемой базы штрафов отражались по строке 5 Справки к расчету налога от фактической прибыли.

Если суммы штрафных санкций по хозяйственным договорам, признанных, но не оплаченных контрагентом, были до 2002 года отражены в бухгалтерском учете в составе доходов, то они не могут быть учтены для исчисления налога на прибыль после 1 января 2002 года, так как это не соответствует правилам момента признания таких доходов, установленным статьей 271 НК РФ.

Но в силу того, что эти штрафы не были учтены в составе доходов при исчислении налога на прибыль до 1 января 2002 года, их следует включить в налоговую базу переходного периода.

Не признанные контрагентом штрафы по хозяйственным договорам, заключенным до 2002 года, во внереализационные доходы при исчислении базы переходного периода не включаются.

Ю.М. Лермонтов,

советник налоговой службы II ранга

15 мая 2005 г.

"Российский налоговый курьер", N 10, май 2005 г.