Вопрос: Иностранная компания направила денежные средства своему московскому представительству на покупку призов. Возникает ли необходимость уплаты НДС со стоимости призов? Если да, то как в определяется налоговая база и имеет ли право представительство, уменьшить исчисленную сумму налога на предъявленные ему и уплаченные при приобретении призов суммы НДС при наличии счета-фактуры? Что будет являться налоговым периодом для представительства? Возникает ли обязанность сдавать декларации по НДС на регулярной основе или же их нужно представлять только в те периоды, в которых проводились рекламные акции? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 20, май 2005 г.)

Иностранная компания согласно утвержденной смете направила денежные средства своему московскому представительству на покупку призов, которые будут выдаваться в ходе проведения рекламной акции. Возникает ли необходимость уплаты НДС со стоимости призов, выдаваемых в ходе рекламной акции? Если да, то как в данном случае определяется налоговая база и имеет ли право представительство, не ведущее коммерческую деятельность, уменьшить исчисленную сумму налога на предъявленные ему и уплаченные при приобретении призов суммы НДС при наличии счета-фактуры? Что будет являться налоговым периодом для представительства? Возникает ли обязанность сдавать декларации по НДС на регулярной основе или же их нужно представлять только в те периоды, в которых проводились рекламные акции?

Согласно п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ в целях обложения НДС передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг). В связи с этим товары, безвозмездно переданные в рекламных целях, являются объектом обложения НДС.

В соответствии с п. 2 ст. 154 НК РФ при реализации товаров на безвозмездной основе налоговая база определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

В ст. 171 НК РФ установлено, что налоговым вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС.

Таким образом, суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров, безвозмездно передаваемых в рекламных целях, следует принимать к вычету в общеустановленном порядке.

В соответствии со ст. 163 НК РФ налоговый период по НДС для налогоплательщиков (в том числе для исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как календарный месяц, а для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета этого налога, не превышающими 1 млн руб., налоговый период устанавливается как квартал.

Согласно п. 2 ст. 153 НК РФ выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

В п. 1 раздела I Инструкции по заполнению декларации по налогу на добавленную стоимость и декларации по налогу на добавленную стоимость по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов, утвержденной приказом МНС России от 21.01.02 г. N БГ-3-03/25 (с учетом последующих изменений и дополнений), указано, что эти декларации представляются организациями и индивидуальными предпринимателями - налогоплательщиками, а также лицами, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет НДС, - налоговыми агентами в налоговые органы по месту своего учета в качестве налогоплательщика (налогового агента) в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

При отсутствии операций, облагаемых НДС, и операций, освобожденных от налогообложения, налогоплательщики представляют налоговую декларацию по НДС в налоговые органы по месту своего учета за налоговый период, установленный п. 2 ст. 163 НК РФ.

С. Сергеева,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

18 мая 2005 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 20, май 2005 г.