Вопрос: В 2004 г. организация А получила дивиденды от долевого участия в организации Б. В 2005 г. организация А выплачивает своим акционерам дивиденды за счет тех сумм, которые были получены от организации Б. Возникает ли у организации А обязанность по исчислению и уплате НДФЛ с сумм выплаченных дивидендов? По какой ставке? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 19, май 2005 г.)

В 2004 г. организация А получила дивиденды от долевого участия в организации Б. В 2005 г. организация А выплачивает своим акционерам дивиденды за счет тех сумм, которые были получены от организации Б. Возникает ли у организации А обязанность по исчислению и уплате НДФЛ с сумм выплаченных дивидендов? По какой ставке?

Особенности уплаты НДФЛ с доходов от долевого участия в организации определены ст. 214 НК РФ.

Если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация, то она признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов в порядке, предусмотренном ст. 275 НК РФ (п. 2 ст. 214 НК РФ).

Разъяснения по вопросам налогообложения доходов, полученных в виде дивидендов, даны в Письме МНС России от 04.09.2003 N СА-6-04/942@ (доведено до сведения налогоплательщиков Письмом УМНС России по г. Москве от 23.09.2003 N 27-08а/51934).

Сумма налога, подлежащая удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, являющегося налоговым резидентом РФ, исчисляется налоговым агентом исходя из общей суммы налога, исчисленной в установленном порядке, и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов (п. 2 ст. 275 НК РФ).

Общая сумма налога определяется как произведение ставки налога (с 1 января 2005 г. - 9% - п. 4 ст. 224 НК РФ в ред. Федерального закона от 29.07.2004 N 95-ФЗ) и разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате налоговым агентом иностранной организации и (или) физическому лицу, не являющемуся налоговым резидентом РФ, в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем и предыдущем отчетных (налоговых) периодах, если данные суммы дивидендов ранее не включались в облагаемый налогом доход в виде дивидендов.

Если полученная разница отрицательная, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

Пример 1

Организация А получила от организации Б дивиденды от долевого участия в сумме 500 000 руб. В соответствии с решением собрания акционеров организации А на выплату дивидендов направляется сумма 450 000 руб. Все акционеры - налоговые резиденты РФ.

Акционеру, которому принадлежат 10 акций организации А, начислены дивиденды в сумме 50 000 руб. (по 5000 руб. на 1 акцию).

Сумма дивидендов, подлежащих налогообложению по ставке 9%, определяется путем уменьшения общей суммы дивидендов, распределяемой организацией А, на сумму дивидендов, полученных данной организацией от организации Б: 450 000 руб. - 500 000 руб. = -50 000 руб.

Поскольку сумма, распределяемая организацией А в виде дивидендов, меньше полученной организацией А суммы дивидендов от участия в организации Б, обязанность по исчислению и уплате НДФЛ у организации А не возникает.

При этом не имеет значения тот факт, что с 1 января 2005 г. произошло изменение налоговой ставки, применяемой в отношении дивидендов.

Пример 2

Организация А получила от организации Б дивиденды от долевого участия в сумме 500 000 руб. В соответствии с решением собрания акционеров организации А на выплату дивидендов направляется сумма 800 000 руб. (по 5000 руб. на 1 акцию). Все акционеры - налоговые резиденты РФ.

Акционеру, которому принадлежат 10 акций организации А, начислены дивиденды в сумме 50 000 руб.

Сумма дивидендов, подлежащих налогообложению по ставке 9%, определяется путем уменьшения общей суммы дивидендов, распределяемой организацией А, на сумму дивидендов, полученных данной организацией от организации Б: 800 000 руб. - 500 000 руб. = 300 000 руб.

Сумма налогооблагаемого дохода, приходящегося на 1 акцию, путем деления суммы дивидендов, облагаемой по ставке 9%, на количество акций, которыми владеют акционеры, являющиеся налоговыми резидентами РФ, - 160 акций (800 000 руб. : 5000 руб.) : 300 000 руб. : 160 акций = 1875 руб.

Акционер, владеющий десятью акциями и получивший дивиденды в сумме 50 000 руб., должен заплатить налог с суммы: 1875 руб. x 10 акций = 18 750 руб.

Сумма НДФЛ, подлежащая удержанию из доходов, полученных физическим лицом в виде дивидендов, составляет: 18 750 руб. x 9% = 1687,50 руб. (округляется до 1688 руб.).

Е. Воробьева,

ведущий эксперт "БП"

1 мая 2005 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 19, май 2005 г.