Вопрос: В каких случаях физические лица освобождаются от уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения? ("Налоговый вестник", N 4, апрель 2005 г.)

В каких случаях физические лица освобождаются от уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения?

Правовой основой взимания налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, являются Закон РФ от 12.12.1991 N 2020-1 "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" (далее - Закон N 2020-1), а также инструкция Госналогслужбы России от 30.05.1995 N 32 "О порядке исчисления и уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" (далее - Инструкция Госналогслужбы России N 32).

Законодательством определено, что от уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, освобождаются физические лица, если стоимость имущества, переходящего в их собственность в порядке наследования или дарения, не превышает соответственно 850-кратный или 80-кратный размер минимальной месячной оплаты труда.

При исчислении налога учитывается размер минимальной месячной оплаты труда, установленный на день открытия наследства или удостоверения договора дарения.

Законодательством определено имущество, которое не подлежит налогообложению.

Так, от налогообложения освобождаются:

- имущество, перешедшее в порядке наследования супругу, пережившему другого супруга, или в порядке дарения от одного супруга другому;

- жилые дома (квартиры) и паенакопления в жилищно-строительных кооперативах, если наследники (одаряемые) проживали в этих домах (квартирах) совместно с наследодателем (дарителем) на день открытия наследства или оформления договора дарения;

- жилые дома и транспортные средства, переходящие в порядке наследования инвалидам I и II групп;

- транспортные средства, переходящие в порядке наследования членам семей военнослужащих, потерявших кормильца. Потерявшими кормильца считаются члены семьи умершего (погибшего) военнослужащего, имеющие право на получение пенсии по случаю потери кормильца.

Под налогообложение не подпадает также имущество, которое перешло физическому лицу по договору дарения, заключенному в простой письменной форме и зарегистрированному в соответствии с п. 3 ст. 574 ГК РФ в учреждении юстиции по государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Освобождаются ли от уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования, дети - инвалиды с детства?

Статьей 4 Закона N 2020-1 установлен ряд специальных льгот, освобождающих отдельные категории плательщиков от уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования. Так, например, от уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования, освобождены инвалиды I и II групп, получившие в наследство жилые дома, квартиры и транспортные средства.

Согласно Федеральному закону от 24.11.1995 N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации" лицам, признанным инвалидами, устанавливается группа инвалидности, а лицам в возрасте до 18 лет - категория "ребенок-инвалид". Категория "инвалид с детства" устанавливается ребенку-инвалиду по достижении им 18 летнего возраста. В зависимости от степени расстройства функций организма инвалиду с детства определяется группа инвалидности.

Факт установления инвалидности подтверждается справкой, выдаваемой учреждениями государственной службы медико-социальной экспертизы, форма которой утверждена приказом Минсоцзащиты России от 18.09.1996 N 230.

Учитывая вышеизложенное, от уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования, освобождаются инвалиды с детства, которым установлена I или II группа инвалидности.

С.В. Жукова,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

1 апреля 2005 г.

"Налоговый вестник", N 4, апрель 2005 г.