Право индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, на налоговый вычет (И.Н. Давыдова, "Налоговый вестник", N 4, апрель 2005 г.)

Право индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные
налоговые режимы, на налоговый вычет

В соответствии со ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие на территории субъектов Российской Федерации законами субъектов Российской Федерации и распространяется на налогоплательщиков, осуществляющих виды предпринимательской деятельности, предусмотренные п. 2 данной статьи Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 346.28 НК РФ налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен единый налог на вмененный доход (далее - единый налог), предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

Таким образом, со дня введения в действие на территории субъекта Российской Федерации системы налогообложения в виде единого налога, все налогоплательщики, осуществляющие на территории данного субъекта Российской Федерации виды предпринимательской деятельности, определенные региональным законодательством о введении в действие системы налогообложения в виде единого налога в пределах перечня, предусмотренного п. 2 ст. 346.26 НК РФ, подлежат обязательному переводу на уплату единого налога.

Согласно п. 4 ст. 346.26 НК РФ уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на основании п. 24 ст. 217 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет представляется налогоплательщику при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.

При этом главой 26.3 НК РФ предоставление налогоплательщикам налоговых льгот в виде имущественного налогового вычета по уплате единого налога не предусмотрено.

Следовательно, налогоплательщики, вид деятельности которых подпадает под специальный режим налогообложения в виде единого налога, не имеют права на имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

И.Н. Давыдова

"Налоговый вестник", N 4, апрель 2005 г.