Комментарий к письму Минфина России от 16.02.2005 N 03-03-01-04/1/67 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 8, апрель 2005 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 16.02.2005 N 03-03-01-04/1/67

Налог на прибыль в региональные бюджеты филиалы компаний платят самостоятельно, определяя его по особым правилам. Так, в расчете налога участвует среднесписочная численность работников и остаточная стоимость основных средств. А как действовать, если у подразделения нет амортизируемого имущества?

Налог на прибыль в федеральный бюджет полностью платит головная организация (п. 1 ст. 288 НК РФ). А вот налог, перечисляемый в региональные бюджеты, определяют так. Рассчитывают долю прибыли, которая приходится на каждое обособленное подразделение. Ее определяют как среднюю арифметическую величину удельного веса среднесписочной численности работников (или расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества (п. 2 ст. 288 НК РФ). Какой именно из показателей использовать в расчете (численность сотрудников или их зарплату) фирмы решают самостоятельно. Узнав долю прибыли филиала, бухгалтер умножает ее на общую налогооблагаемую прибыль компании. И так определяет часть прибыли, приходящуюся на обособленное подразделение.

Пример 1

ЗАО "Луч" имеет в своем составе 2 обособленных подразделения: филиал 1 и филиал 2. Среднесписочная численность работников в целом по компании за I квартал 2005 года составила 500 человек. А общая остаточная стоимость основных средств по состоянию на 1 апреля (по данным налогового учета) равна 700 000 руб. (см. табл. 1).

Налогооблагаемая прибыль ЗАО "Луч" за I квартал 2005 года составила 50 000 руб. Получается, головная организация должна заплатить в бюджет своего региона:

(50 000 руб. x 53,57%) x 17,5% = 4687,4 руб.

Филиал 1 перечислит в бюджет "своего" субъекта РФ:

(50 000 руб. x 29,28%) x 17,5% = 2562 руб.

А сумма "регионального" налога по филиалу 2 такова:

(50 000 руб. x 17,15%) x 17,5% = 1500,6 руб.

А как действовать, если амортизируемого имущества у обособленного подразделения нет? Финансисты указали, что в этом случае удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества участвует в расчете, но принимается равным нулю.

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1. Предположим, что у филиала 2 нет основных средств, а остаточная стоимость основных средств филиала 1 составила не 200 000 руб. (как в предыдущем примере), а 300 000 руб. Данные по головной организации остались прежними (см. табл. 2).

Головная организация, как и в предыдущем примере, должна заплатить в бюджет своего региона:

(50 000 руб. x 53,57%) x 17,5% = 4687,4 руб.

Филиал 1 перечислит в бюджет "своего" субъекта РФ:

(50 000 руб. x 36,43%) x 17,5% = 3187,6 руб.

А сумма "регионального" налога по филиалу 2 теперь такова:

(50 000 руб. x 10%) x 17,5% = 875 руб.

Таблица 1.

Наименование показателя	Головная организация	Филиал 1	Филиал 2
Среднесписочная численность работников	250 человек	150 человек	100 человек
Остаточная стоимость аморти- зируемого имущества	400 000 руб.	200 000 руб.	100 000 руб.
Доля численности сотрудников в общей численности	(250 чел. : 500 чел.) x x 100% = 50%	(150 чел. : 500 чел.) х 100% = 30%	(100 чел. : 500 чел.) х 100% = 20%
Доля стоимости основных средств в их общей стоимости	(400 000 руб. / 700 000 руб.) x 100% = 57,14%	(200 000 руб./ 700 000 руб.) x 100% = 28,57%	(100 000 руб./ 700 000 руб.) x 100% = 14,29%
Доля прибыли, которая прихо- дится на каждое подразделе- ние	(50% + 57,14%) : 2 = = 53, 57%	(30% + 28,57%) : 2 = = 29,28%	(20% + 14,29%) : 2 = = 17,15%

Таблица 2.

Наименование показателя	Головная организация	Филиал 1	Филиал 2
Среднесписочная численность работников	250 человек	150 человек	100 человек
Остаточная стоимость аморти- зируемого имущества	400 000 руб.	300 000 руб.	0 руб.
Доля численности сотрудников в общей численности	(250 чел. : 500 чел.) x x 100% = 50%	(150 чел. : 500 чел.) x 100% = 30%	(100 чел. : 500 чел.) x 100% = 20%
Доля стоимости основных средств в их общей стоимости	(400 000 руб. / 700 000 700 000 руб.) x 100% = = 57,14%	(300 000 руб./ 700 000 руб.) x 100% = 42,86%	0%
Доля прибыли, которая прихо- дится на каждое подразделе- ние	(50% + 57,14%) : 2 = = 53,57%	(30% + 42,86%) : 2 = = 36,43%	(20% + 0%) : 2 = 10%

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 8, апрель 2005 г.