Комментарий к приказу Минфина России от 24.02.2005 N 26н ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 8, апрель 2005 г.)

Комментарий к приказу Минфина России от 24.02.2005 N 26н

Минфин утвердил методические указания, которые помогут бухгалтерам бюджетных учреждений перейти на новый порядок учета. Кроме того, документ содержит таблицу соответствия старого и нового Планов счетов.

Срок введения в действие новой Инструкции - 1 января 2005 года. Одновременно продолжают свое действие и старые инструкции N 107н и N 15н. Переход на новый План счетов возможен с любого месяца (по мере готовности учреждения). На первом этапе необходимо перевести остатки (сальдо) по счетам. И здесь напрашиваются два варианта перевода.

Вариант 1

Переход на новую инструкцию с 1 января 2005 года. На эту дату закрываются старые счета и открываются новые. И далее учет уже ведется по новому Плану счетов.

Вариант 2

До момента перехода учет ведется по старому Плану счетов. Несмотря на то что переход осуществляется не с начала года, выходящие остатки по счетам бухгалтерского учета переносятся на входящие остатки нового Плана счетов бюджетного учета по состоянию на 1 января 2005 года. Наряду с остатками по счетам подлежат переводу и сложившиеся к дате перехода обороты по субсчетам бухгалтерского учета.

Обратите внимание: при втором варианте после переноса оборотов по операциям с нефинансовыми активами за период с 1 января 2005 года до даты реального перехода на вновь принятые к учету объекты амортизацию нужно начислять в порядке, установленном Инструкцией N 70н, с даты введения их в эксплуатацию.

Перенос остатков в межотчетный период

В Методических рекомендациях дано понятие межотчетного периода - это период реформации остатков по старым субсчетам на 1 января 2005 года на новые остатки по счетам Плана счетов бюджетного учета на 1 января 2005 года.

Перенос остатков осуществляется по каждому счету отдельно по стоимости, по которой они числились по состоянию на 1 января 2005 года, в соответствии с двумя таблицами соответствия, опубликованными в приложениях к методичке. Все операции по переводу остатков отражаются в Справке (форма N 0504833), установленной Инструкцией N 70н (далее - Справка).

При внедрении новой инструкции не с начала 2005 года бухгалтерские записи по переводу итоговых оборотов по счетам также отражаются в Справке на дату перехода к применению Инструкции N 70н в соответствии с таблицами соответствия.

Вновь вводимые объекты бюджетного учета (имущество государственной и муниципальной казны, финансовые вложения и т. д.) принимаются к учету в оценке, соответствующей требованиям Инструкции N 70н, посредством осуществления корректировочных проводок, содержащихся в Таблице 1. Они также отражаются в Справке в межотчетный период.

Рассмотрим особенности отражения бухгалтерских записей межотчетного периода по переносу остатков.

Перенос остатков по МБП стоимостью до 1000 рублей включительно (кроме посуды и мягкого инвентаря).

МБП в эксплуатации

Дебет счета 040103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов"

Кредит субсчета 071 "Малоценные предметы в эксплуатации".

Одновременно на эту же сумму нужно сделать проводку:

Дебет субсчета 260 "Фонд в малоценных предметах"

Кредит счета 040103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов".

МБП на складе

Дебет счета 010100000 "Основные средства" (на соответствующий счет аналитического учета).

Кредит субсчета 070 "Малоценные предметы на складе".

Одновременно на эту же сумму нужно сделать проводку:

Дебет субсчета 260 "Фонд в малоценных предметах"

Кредит счета 040103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов".

Обратите внимание: если при переносе остатков по нефинансовым активам или при принятии к их учету невозможно точно определить, к какому разделу классификатора основных фондов (ОКОФ) относится это имущество, то его следует отражать на счете 010110000 "Прочие основные средства". При этом нужно учитывать особенности, изложенные в пункте 5.5. Методических указаний.

Перенос остатков по МБП стоимостью свыше 1000 рублей, а также посуды и мягкого инвентаря независимо от стоимости.

МБП в эксплуатации

Дебет счета 010100000 "Основные средства" (на соответствующий счет аналитического учета)

Кредит субсчета 071 "Малоценные предметы в эксплуатации".

Одновременно по ним нужно начислить амортизацию в размере 100 процентов:

Дебет счета 260 "Фонд в малоценных предметах"

Кредит счета 0104000000 "Амортизация" (по соответствующих счетам аналитического учета).

МБП в эксплуатации, а также посуда и мягкий инвентарь

Дебет счета 010100000 "Основные средства" (на соответствующий счет аналитического учета).

Кредит субсчетов 070 "Малоценные предметы на складе", 072 "Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь на складе", 073 "Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь в эксплуатации".

Одновременно эта сумма отражается проводкой:

Дебет субсчета 260 "Фонд в малоценных предметах"

Кредит счета 040103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов".

Обратите внимание: при переносе остатков МБП их стоимость, выраженная в рублях и копейках, принимается к учету в целых рублях. Копейки нужно списать:

Дебет счета 040103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов"

Кредит соответствующих субсчетов счета 07 "Малоценные предметы".

Перенос остатков по медикаментам, перевязочным средствам и хозяйственным материалам (до внесения изменений в Инструкцию N 70н)

Дебет счета 010501000 "Медикаменты и перевязочные средства"

Кредит субсчетов 062 "Медикаменты и перевязочные средства", 063 "Хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности".

Перенос остатков по счету 020 "Износ основных средств"

Проблем по переносу остатков износа нет. Сложившиеся суммы износа логично переносятся на счета амортизации, ничего в межотчетный период пересчитывать не нужно.

Обратите внимание на износ, отраженный на субсчетах 017 "Рабочий и продуктивный скот" и 019 "Прочие основные средства". После переноса его в новый План счетов в дальнейшем необходимо вести обособленный учет указанной суммы до внесения изменений в Инструкцию N 70н:

Дебет субсчета 020 "Износ основных средств"

Кредит счета 010406000 "Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря".

Последующее начисление сумм амортизации отражается:

Дебет счета 040101271 "Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов" (необходимо вести обособленный учет этой суммы).

Кредит счета 010406000 "Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря".

Перенос остатков по нематериальным активам

Необходимо проанализировать объекты и суммы, отраженные по состоянию на 1 января 2005 года на субсчете 031 "Нематериальные активы".

Неисключительные права собственности отражаются:

Дебет счета 040103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов"

Кредит субсчета 031 "Нематериальные активы".

Одновременно нужно урегулировать эту сумму:

Дебет субсчета 251 "Фонд в нематериальных активах"

Кредит счета 040103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов".

При наличии у правообладателя исключительных прав собственности (подтвержденных надлежаще оформленными документами) производятся бухгалтерские записи:

Дебет счета 010301000 "Нематериальные активы"

Кредит субсчета 031 "Нематериальные активы".

Одновременно эта сумма отражается:

Дебет субсчета 251 "Фонд в нематериальных активах"

Кредит счета 040103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов".

При наличии у правообладателя исключительных прав собственности, не подтвержденных надлежаще оформленными документами, записи в бухгалтерском учете будут иными:

Дебет счета 010602000 "Капитальные вложения в нематериальные активы"

Кредит субсчета 031 "Нематериальные активы".

с одновременным отражением этой же суммы:

Дебет субсчета 251 "Фонд в нематериальных активах"

Кредит счета 040103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов".

Указанные активы учитываются на счете 010602000 до оформления документов, подтверждающих права исключительной собственности.

В следующем номере мы подробно рассмотрим операции перевода остатков по счетам, образовавшихся у учреждений за счет средств, полученных от внебюджетных фондов, а также порядок начисления амортизации на объекты нефинансовых активов.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 8, апрель 2005 г.