Комментарий к письму Минфина России от 16.02.2005 N 03-02-07/1-31 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 8, апрель 2005 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 16.02.2005 N 03-02-07/1-31

Какие неблагоприятные последствия грозят фирме, не заплатившей авансовые платежи по налогу на прибыль? Всегда ли инспекторы вправе принудительно взыскать сумму недоимки и начислить пени? Когда фирме придется заплатить штраф? На эти вопросы отвечают сотрудники Минфина.

Основной вывод нового документа содержится в конце письма: за неуплату авансовых платежей фирму нельзя привлечь к налоговой ответственности. Необходимо отметить, что в арбитражной практике такая позиция встречалась неоднократно (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.04.2004 по делу N А05-11178/03-14). Важно, что теперь и финансовое ведомство, которому, как известно, принадлежит прерогатива официального толкования налогового законодательства, придерживается того же мнения.

Статья 122 Налогового кодекса предусматривает исчерпывающий перечень оснований, когда за неуплату налога инспекторы могут начислить фирме штраф. Это произойдет, если контролеры обнаружат, что организация занизила налоговую базу или неправильно рассчитала налог по результатам налогового периода. Для налога на прибыль таким периодом является календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ). Следовательно, за просрочку уплаты авансов по результатам отчетных периодов штраф фирме не грозит.

Обратите внимание: несмотря на то что в документе речь идет только о налоге на прибыль, сказанное полностью относится и ко всем иным платежам, которые в бюджет нужно перечислять по результатам промежуточных отчетных периодов. Это авансовые платежи по налогу на имущество (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 12.02.2004 по делу N А39-1152/2003-82/10); ежемесячные авансы по единому социальному налогу (постановление ФАС Поволжского округа от 09.06.2003 по делу N А72-8074/ 02-СП401) и т.д.

Нельзя забывать о том, что по итогам отчетных периодов по налогу на прибыль фирма должна не только перечислить соответствующие суммы в бюджет, но и подать в инспекцию налоговую декларацию. По общему правилу организациям, не представившим отчетность в срок, грозит штраф (ст. 119 НК РФ). Однако вправе ли контролеры привлечь к ответственности фирму, не представившую декларацию по налогу на прибыль за отчетный период? Инспекторы считают, что сделать это они могут (письмо МНС России от 08.12.2003 N 14-3-04/3243-4-ау387). И судебная практика, к сожалению, в целом тоже складывается не в пользу организаций (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 10.08.2004 по делу N А82-9256/ 2003-15, постановление ФАС Московского округа от 20.01.2004 по делу N КА-А40/11219-03).

Согласно статьям 46 и 47 Налогового кодекса, если фирма не уплатила или не полностью уплатила налог, сумму долга инспекторы могут взыскать принудительно за счет денег или имущества организации. Так же, как и в нормах кодекса о штрафах, в этих статьях речь идет именно о налоге, а не об авансовых платежах. Формально у инспекторов нет права взыскать просроченные авансы принудительно. Однако Минфин России разрешает этот вопрос следующим образом.

Если организация определяет ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли, просроченные суммы инспекторы вправе взыскать принудительно по правилам статей 46 и 47 Налогового кодекса. Дело в том, что в этой ситуации авансовые платежи являются налогом, который фирма уплачивает поэтапно, ведь отчетными периодами в данном случае являются месяц, два месяца и так далее до конца года (п. 2 ст. 285 НК РФ). Тот же принцип действует и в отношении квартальных платежей по налогу на прибыль. В судах инспекторы успешно отстаивают свое право взыскивать такие платежи принудительно (постановление ФАС Центрального округа от 29.10.2003 по делу N А14-2658/03/114/19). В указанных случаях сотрудники налоговой службы могут начислить пени на сумму долга.

Вместе с тем организация может уплачивать налог на прибыль следующим образом. В течение квартала фирма перечисляет ежемесячные авансы, которые равняются одной трети авансового платежа за предыдущий квартал (ст. 286 НК РФ). В таком случае начислить пени инспекторы могут только по итогам квартала. Ведь авансовые платежи уплачиваются в рамках отчетного (налогового) периода - I квартала, первого полугодия, 9 месяцев, года. Поэтому за просрочку уплаты ежемесячных платежей пени начисляться не будут (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 14.11.2003 по делу N А82-56/2002-А/2).

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 8, апрель 2005 г.