Комментарий к письму Минфина РФ от 13 апреля 2005 г. N 03-03-02-04/1/97 "О налогообложении дивидендов организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения" (И.И. Иванцов, "Нормативные акты для бухгалтера", N 9, май 2005 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 13 апреля 2005 г.
N 03-03-02-04/1/97 "О налогообложении дивидендов организацией,
применяющей упрощенную систему налогообложения"

Новое письмо финансового ведомства - это ответ на вопрос фирмы, которая платит дивиденды учредителю, перешедшему на упрощенную систему налогообложения. Должна ли такая компания удерживать налог на прибыль?

Дивиденды, уплаченные учредителям...

По общему правилу отечественная компания, которая платит дивиденды учредителям, признается налоговым агентом (п. 2 ст. 275 НК РФ). Поэтому она обязана удерживать налог на прибыль. Перечисляют удержанный налог в федеральный бюджет в течение 10 дней с момента выплаты дивидендов (п. 4 ст. 287 НК РФ). Если агент сам получал доходы от участия в других организациях, то рассчитать налог нужно с разницы между причитающимися к выплате и полученными дивидендами. Однако уменьшить налоговую базу можно только на те дивиденды, которые раньше не участвовали в расчете налога на прибыль (т.е. полученные либо в текущем году, либо в прошлом, но еще не учтенные при определении налога). А вот если учредитель компании - фирма, которая перешла на УСН, то удерживать налог на прибыль агент не должен. Ведь "упрощенцы" этот налог не платят. Именно так финансисты высказались в комментируемом письме.

Суммы выплаченных дивидендов и налога по ним агенты отражают в разделе А на листе 03 декларации по налогу на прибыль. В частности, по строке 070 раздела А листа 03 показывают сумму дивидендов, с которой агент должен рассчитать налог на прибыль ("по российским организациям - плательщикам налога на прибыль"). А по строке 071 раздела А листа 03 справочно отражают сумму дивидендов "по акционерам (участникам), не являющимся плательщиками налога на прибыль..." (в частности, по "упрощенцам"). Причем показатели строк 070 и 071 раздела А листа 03 надо определять расчетным путем. О том, как это сделать, говорится в Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций (утверждена приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585).

Пример 1

В мае 2005 года участники ООО "Квадрат" приняли решение направить на выплату дивидендов часть чистой прибыли, полученной в 2004 году, в размере 700 000 руб. (строка 010 раздела А листа 03). Прибыль распределяют пропорционально доле каждого учредителя в уставном капитале общества. В течение прошлого года ООО "Квадрат" промежуточные дивиденды не выплачивало. Учредителями общества являются российские фирмы: ООО "Круг" (30% уставного капитала) и ЗАО "Треугольник" (70% уставного капитала). Причем ООО "Круг" применяет упрощенную систему налогообложения. Дивиденды перечислили 3 мая, а налог на прибыль по ним заплатили в бюджет 11 мая. В апреле 2005 года ООО "Квадрат" само получило дивиденды по итогам 2004 года в размере 100 000 руб. (строка 051 раздела А листа 03).

Налоговая база (строка 060 раздела А листа 03), таким образом, составила:

700 000 руб. - 100 000 руб. = 600 000 руб.

Суммы дивидендов, которые нужно заплатить каждому из учредителей (без учета удержанного налога), таковы:

ООО "Круг" - 210 000 руб. (700 000 руб. x 30%);

ЗАО "Треугольник" - 490 000 руб. (700 000 руб. x 70%).

Напомним: ООО "Круг" - "упрощенец", поэтому налог на прибыль этот учредитель не платит. Показатель строки 071 раздела А листа 03 декларации бухгалтер ООО "Квадрат" рассчитал так:

(210 000 руб. x 600 000 руб.) : 700 000 руб. = 180 000 руб.

Соответственно показатель строки 070 раздела А листа 03 (налоговую базу по российским фирмам - плательщикам налога на прибыль) определяют следующим образом:

(490 000 руб. x 600 000 руб.) : 700 000 руб. = 420 000 руб.

Итак, налог на прибыль, который ООО "Квадрат" должно удержать и заплатить в бюджет (строка 090 раздела А листа 03), составил:

420 000 руб. x 9% = 37 800 руб.

Получается, что необходимо перечислить на расчетный счет ЗАО "Треугольник" 452 200 руб. (490 000 - 37 800).

А вот с дивидендов, которые положены ООО "Круг", ничего удерживать не нужно. Поэтому ООО "Квадрат" должно заплатить "упрощенцу" всю сумму дохода от долевого участия - 210 000 руб.

...И полученные "упрощенцем"

В пункте 1 статьи 346.15 Налогового кодекса говорится, что фирма, применяющая упрощенную систему налогообложения, определяет свои доходы так, как требуют статьи 249 и 250 кодекса. Причем пунктом 1 статьи 250 установлено, что "доходы от долевого участия в других организациях" - это внереализационные доходы компании. Значит, делают вывод финансисты, учредитель, перешедший на УСН, должен учитывать суммы полученных дивидендов при расчете "упрощенного" налога. При этом дата признания доходов - день, когда деньги поступят на расчетный счет учредителя (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Пример 2

ООО "Круг" применяет упрощенную систему налогообложения. Фирма является одним из учредителей ООО "Квадрат". 5 мая 2005 года на расчетный счет ООО "Круг" поступили дивиденды на сумму 210 000 руб. В этот день бухгалтер отразил 210 000 руб. в составе доходов для расчета "упрощенного" налога.

И.И. Иванцов,

аудитор

"Нормативные акты для бухгалтера", N 9, май 2005 г.