Вопрос: Организация-покупатель приобретает у организации-продавца объект недвижимости (здание) и заключает договор, по которому продавец переоформляет на покупателя право аренды земельного участка под зданием, а покупатель компенсирует продавцу расходы, понесенные им по переоформлению права аренды. Уменьшают ли у организации вышеуказанные расходы налогооблагаемую базу по налогу на прибыль? ("Налоговый вестник", N 5, май 2005 г.)

Организация-покупатель приобретает у организации-продавца объект недвижимости (здание) и заключает договор, по которому продавец переоформляет на покупателя право аренды земельного участка под зданием, а покупатель компенсирует продавцу расходы, понесенные им по переоформлению права аренды. Уменьшают ли у организации вышеуказанные расходы налогооблагаемую базу по налогу на прибыль?

В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, приведенных в ст. 270 настоящего Кодекса).

Расходами, учитываемыми для целей налогообложения прибыли, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение доходов.

В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 настоящего Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Таким образом, расходы, связанные с приобретением объекта до ввода в эксплуатацию, должны формировать первоначальную стоимость этого объекта.

Вышеизложенным и следует руководствоваться при формировании первоначальной стоимости объекта у покупателя.

Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям (п. 2 ст. 257 НК РФ).

При определении расходов, связанных с приобретением объекта основных средств, возникающих после его ввода в эксплуатацию, следует учитывать положения подпункта 40 п. 1 ст. 264 НК РФ, согласно которому к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с вышеуказанными объектами, платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости.

Вышеуказанные расходы уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль и учитываются в расходах текущего периода в соответствии со ст. 272 НК РФ в течение срока действия договора аренды.

При этом вышеуказанные расходы должны соответствовать критериям, приведенным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

О.Б. Чибисова

1 мая 2005 г.

"Налоговый вестник", N 5, май 2005 г.