Вопрос: При обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым и отчетным периодам, организация руководствуется ст. 54 НК РФ. В соответствии со ст. 289 НК РФ организация представляла в налоговые органы уточненные декларации по налогу на прибыль за 2002-2003 годы как по месту нахождения головной организации, так и по месту нахождения обособленных подразделений. Как следует производить пересчет обязательств с выделением доли по обособленным подразделениям, если на момент обнаружения ошибки одно из обособленных подразделений снято с учета в налоговом органе в связи с ликвидацией? ("Налоговый вестник", N 5, май 2005 г.)

При обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым и отчетным периодам, организация руководствуется ст. 54 НК РФ. В соответствии со ст. 289 НК РФ организация представляла в налоговые органы уточненные декларации по налогу на прибыль за 2002-2003 годы как по месту нахождения головной организации, так и по месту нахождения обособленных подразделений, расположенных в разных регионах Российской Федерации. Как следует производить пересчет обязательств с выделением доли по обособленным подразделениям, если на момент обнаружения ошибки одно из обособленных подразделений снято с учета в налоговом органе в связи с ликвидацией?

В соответствии с п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.

Согласно п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).

Таким образом, в случае выявления в исчислении налоговой базы по налогу на прибыль ошибок (искажений), относящихся к разным отчетным (налоговым) периодам, налогоплательщик обязан подать уточненную налоговую декларацию за каждый отчетный (налоговый) период.

В соответствии с п. 2 ст. 288 НК РФ уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной согласно п. 1 ст. 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику.

Налоговые декларации уточняются с целью определения правильной суммы налога, подлежащей зачислению в соответствующие бюджеты.

В связи с вышеизложенным при уточнении налоговой декларации сумма налога на прибыль должна распределяться (перераспределяться) исходя из того количества обособленных подразделений и той их доли в налоговой базе в целом по налогоплательщику, которые были заявлены в первичной налоговой декларации за отчетный период совершения ошибки.

При этом для зачисления налога на прибыль (возврата налога из бюджета) факт ликвидации обособленного подразделения юридического лица к моменту подачи уточненной налоговой декларации значения не имеет. Уточненные декларации по налогу на прибыль подаются в те налоговые органы, в которых на момент сдачи первичной налоговой декларации состоял на учете налогоплательщик (юридическое лицо - головная организация), имеющий в своем составе обособленные подразделения.

О.Б. Чибисова

1 мая 2005 г.

"Налоговый вестник", N 5, май 2005 г.