Вопрос: Предприятие осуществляет экспортные поставки минеральных удобрений. Переход права собственности происходит в момент передачи продукции первому грузоперевозчику. Далее товар транспортируется железнодорожным транспортом до порта. При этом вес груза, указанный в коносаменте, отличается от веса, приведенного в железнодорожных накладных. В ГТД указывается вес по коносаменту. Денежные средства поступают за то количество груза, которое передано первому грузоперевозчику. По какому объему реализованной продукции можно подтверждать обоснованность применения налоговой ставки в размере 0%? ("Налоговый вестник", N 5, май 2005 г.)

Российское предприятие осуществляет по договорам купли-продажи экспортные поставки минеральных удобрений. Переход права собственности на продукцию происходит в момент ее передачи первому грузоперевозчику. Далее товар транспортируется железнодорожным транспортом до порта и загружается на судно. При этом вес груза, указанный в коносаменте, отличается от веса, приведенного в железнодорожных накладных, так как, во-первых, существует погрешность при взвешивании из-за разницы методов определения веса, а во-вторых, при транспортировке образуются естественные потери. Разница между коносаментным весом и весом, переданным грузоперевозчику, соответствует нормам естественной убыли, утвержденным приказом Минпромнауки России N 22. В ГТД в поле "Товар вывезен" указывается вес по коносаменту. Денежные средства от иностранного покупателя поступают в полном объеме за то количество груза, которое передано первому грузоперевозчику. По какому объему реализованной продукции можно подтверждать обоснованность применения налоговой ставки в размере 0 %: по объему, который был фактически отгружен покупателю и за который были получены денежные средства, или по объему, который был фактически вывезен в режиме экспорта с территории Российской Федерации?

В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 164 НК РФ при реализации товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, и природного газа, которые экспортируются на территории государств - участников СНГ), вывезенных в таможенном режиме экспорта, обложение НДС производится по ставке в размере 0%. При этом согласно п. 2 ст. 171 НК РФ суммы налога, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг), используемых при производстве и (или) реализации экспортируемых товаров, подлежат вычету при соблюдении условий, установленных п. 3 ст. 172 настоящего Кодекса.

Пунктом 7 ст. 171 НК РФ предусмотрено, что, если в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса расходы организации при исчислении налога на прибыль организаций принимаются для целей обложения этим налогом по нормативам, суммы НДС по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем вышеуказанным нормам.

Согласно подпункту 2 п. 7 ст. 254 НК РФ потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ, включаются в состав материальных расходов при исчислении налога на прибыль организаций.

Таким образом, суммы НДС, относящиеся к потерям от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных приказом Минпромнауки России от 31.01.2004 N 22 "Об утверждении норм естественной убыли при хранении химической продукции", о котором упоминается в вопросе, принимаются к вычету.

Учитывая вышеизложенное, в ситуации, изложенной в вопросе, в отношении экспортируемых товаров, по которым выявлены потери от недостачи и (или) порчи при транспортировке в пределах норм естественной убыли, ставка НДС в размере 0% и соответственно вычеты по товарам (работам, услугам), используемым при производстве и (или) реализации вышеуказанных товаров, должны применяться в полном объеме.

А.Н. Лозовая,

главный специалист Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 мая 2005 г.

"Налоговый вестник", N 5, май 2005 г.