Вопрос: Организация при ввозе на территорию РФ товаров, право собственности на которые переходит в момент пересечения границы, уплачивает таможенные платежи авансом. Датой составления ГТД является дата предъявления документа в таможенный орган. На эту дату организация регистрирует ГТД в книге покупок и предъявляет уплаченный НДС к вычету. Налоговый орган считает, что применение налогового вычета возможно только с даты, обозначенной на штампе "Выпуск разрешен", потому что организация не имеет первичных документов, подтверждающих налоговые вычеты. На какую дату организация имеет право предъявлять к вычету суммы НДС? ("Налоговый вестник", N 5, май 2005 г.)

Российская организация при ввозе на территорию Российской Федерации товаров, право собственности на которые переходит в момент пересечения границы, уплачивает таможенные платежи (в том числе НДС) авансом. Датой составления ГТД является дата предъявления документа в таможенный орган (эта дата фиксируется в правом углу ГТД). На эту дату организация регистрирует ГТД в книге покупок и предъявляет уплаченный НДС к вычету. Однако налоговый орган считает, что применение налогового вычета возможно только с даты, обозначенной на штампе "Выпуск разрешен", на том основании, что организация не имеет первичных документов, подтверждающих налоговые вычеты. На какую дату организация имеет право предъявлять к вычету суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров?

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения (c 1 января 2004 года - выпуска для внутреннего потребления), временного ввоза и переработки вне таможенной территории, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса, подлежат вычетам. При этом на основании п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные вышеуказанной нормой ст. 171 настоящего Кодекса, производятся на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, после принятия на учет данных товаров и при наличии соответствующих первичных документов.

Пунктом 10 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, установлено, что при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в книге покупок, предназначенной для определения сумм НДС, предъявляемых к вычету, регистрируются таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату налога таможенному органу.

В соответствии с Инструкцией о порядке заполнения грузовой таможенной декларации, утвержденной приказом ГТК России от 21.08.2003 N 915, отметки о выпуске товаров в режиме выпуска для свободного обращения (внутреннего потребления) проставляются в графе "Д" ГТД штампом "Выпуск разрешен".

Таким образом, согласно вышеуказанной норме п. 1 ст. 172 НК РФ уплаченный при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации НДС принимается к вычету не ранее даты, проставленной на штампе таможенного органа "Выпуск разрешен" на ГТД, и после принятия на учет этих товаров.

А.Н. Лозовая,

главный специалист Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 мая 2005 г.

"Налоговый вестник", N 5, май 2005 г.