Вопрос: Физическое лицо, будучи работником приватизируемого предприятия, приобрело в 1993 году акции. В 2002 году совет директоров проинформировал акционеров о консолидации и предложил акционерам обменять принадлежащие им акции на новые акции основной компании. В результате физическое лицо по договору мены произвело обмен принадлежавших ему акций на акции основной компании. Физическое лицо - акционер продало в 2004 году часть акций через профессионального участника рынка ценных бумаг. С какого периода необходимо в целях предоставления имущественного налогового вычета исчислять срок нахождения акций в собственности физического лица? ("Налоговый вестник", N 5, май 2005 г.)

Физическое лицо, будучи работником приватизируемого предприятия, приобрело в 1993 году обыкновенные и привилегированные акции. В 2002 году совет директоров проинформировал своих акционеров о предполагаемой консолидации и предложил акционерам обменять принадлежащие им акции на новые акции - акции основной компании, заключив договор мены. В результате физическое лицо по договору мены от 27.09.2002 произвело обмен принадлежавших ему акций на акции основной компании. Физическое лицо - акционер продало в 2004 году часть акций через профессионального участника рынка ценных бумаг.

С какого периода необходимо в целях предоставления имущественного налогового вычета исчислять срок нахождения акций в собственности физического лица: с даты приобретения акций либо с даты договора мены акций на акции основной компании?

Согласно ст. 74 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (в ред. от 07.08.2001 N 120-ФЗ) по решению общего собрания акционеров общество вправе произвести консолидацию размещенных акций, в результате которой две или более акций общества конвертируются в одну новую акцию той же категории (типа). При этом в устав общества вносятся соответствующие изменения относительно номинальной стоимости и количества объявленных акций общества, поскольку меняется состав акций, но не состав владельцев.

Следовательно, если в процессе консолидации акции предыдущего выпуска заменяются на акции более позднего выпуска большей номинальной стоимости, а эмитент ценных бумаг не изменяется, то период владения ценной бумагой не прерывается. Если находившиеся в собственности физического лица акции обменивались на новые акции - акции основной компании, а затем новые акции были проданы, период нахождения в собственности таких акций следует определять с даты договора мены. При последующей реализации таких акций в соответствии с п. 3 ст. 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налоговая база физического лица - акционера в целях исчисления налога на доходы физических лиц определяется за минусом первоначальных расходов на приобретение акций, подлежащих обмену.

В состав расходов, перечень которых приведен в п. 3 ст. 214.1 НК РФ, включаются, в частности, суммы, уплачиваемые продавцу в соответствии с договором, оплата услуг, оказываемых депозитарием, комиссионные отчисления, связанные с продажей ценных бумаг, суммы, уплаченные за приобретенные ценные бумаги. В связи с этим налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется как разность между суммой, полученной от реализации ценных бумаг, и суммой расходов, непосредственно связанных с куплей, продажей и хранением ценных бумаг. При невозможности документального подтверждения таких расходов налогоплательщик вправе заявить имущественный налоговый вычет в пределах нормативов, установленных подпунктом 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Т.В. Назарова

1 мая 2005 г.

"Налоговый вестник", N 5, май 2005 г.