Вопрос: Индивидуальный предприниматель осуществляет свою деятельность на основании лицензии, которая дает ему право на обучение граждан вождению автотранспортных средств категорий А, В, С. При этом автомобиль, на котором производится обучение граждан вождению, был приобретен в период времени, предшествующий государственной регистрации его владельца в качестве индивидуального предпринимателя. Можно ли отнести этот автомобиль к амортизируемому имуществу индивидуального предпринимателя и начислять амортизацию с последующим ее включением в состав расходов предпринимателя? ("Налоговый вестник", N 5, май 2005 г.)

Индивидуальный предприниматель осуществляет свою деятельность на основании лицензии, которая дает ему право на обучение граждан вождению автотранспортных средств категорий А, В, С. При этом автомобиль, на котором производится обучение граждан вождению, был приобретен в период времени, предшествующий государственной регистрации его владельца в качестве индивидуального предпринимателя. Можно ли отнести этот автомобиль к амортизируемому имуществу индивидуального предпринимателя и начислять амортизацию с последующим ее включением в состав расходов предпринимателя?

Статьей 256 НК РФ введено понятие амортизируемого имущества, стоимость которого переносится в состав учитываемых в целях налогообложения затрат не единовременно, а в течение определенного промежутка времени.

В соответствии с п. 30 Порядка учета у индивидуальных предпринимателей к амортизируемому имуществу относятся принадлежащие им на праве собственности имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые непосредственно используются для осуществления деятельности и стоимость которых переносится в состав учитываемых в целях налогообложения затрат не единовременно, а в течение определенного промежутка времени. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

Такая условность вызвана тем обстоятельством, что в отличие от физических лиц юридические лица имеют обособленное имущество и отвечают по своим обязательствам именно всем этим имуществом. Индивидуальные предприниматели используют свое имущество не только для занятия предпринимательской деятельностью, но и в качестве собственно личного имущества физического лица, необходимого для осуществления своих неотчуждаемых прав и свобод; в связи с чем имущество граждан юридически не разграничено.

Объекты движимого и недвижимого имущества, непосредственно используемые в качестве средств труда при осуществлении предпринимательской деятельности, относятся к основным амортизируемым средствам.

У индивидуальных предпринимателей, которые получили лицензии на осуществление грузовых и пассажирских перевозок либо на обучение вождению автотранспортных средств, автотранспортные средства, приобретенные налогоплательщиками в период, предшествующий их государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей, условно относятся к амортизируемым основным средствам.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности индивидуальных предпринимателей.

Определение срока полезного использования объекта основных амортизируемых средств производится на основании классификации основных средств, определяемой Правительством РФ (в настоящее время действует постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы"). Срок полезного использования основных средств определяется индивидуальными предпринимателями самостоятельно на дату ввода в использование конкретного объекта амортизируемого имущества.

Основные средства включаются в состав амортизируемого имущества с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были введены в использование. При этом сумма амортизации определяется индивидуальными предпринимателями ежемесячно отдельно по каждому из объектов амортизируемого имущества. Начисление амортизации в отношении объектов амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения их стоимости или списания с учета, а также с момента прекращения предпринимательской деятельности.

Амортизация по объектам амортизируемого имущества начисляется линейным методом. При этом суммы начисленной амортизации отражаются в Книге учета доходов и расходов хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (формы приведены в Приложении к Порядку учета) в том налоговом периоде, к которому она относится. Начисление амортизации в отношении каждого объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с той нормой амортизации, которая определяется для данного объекта исходя из его срока полезного использования.

Поскольку в рассматриваемом случае индивидуальный предприниматель получает доходы от обучения учеников навыкам вождения автомобиля, в составе своих расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов от осуществляемой им предпринимательской деятельности, которые в соответствии со ст. 221 НК РФ относятся к профессиональным налоговым вычетам, наряду с начисленными суммами амортизации автотранспортного средства налогоплательщик вправе учитывать также документально подтвержденные расходы на приобретение ГСМ, на текущий и капитальный ремонт автомобиля, уплаченные им в налоговом периоде суммы налогов, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах для индивидуальных предпринимателей (за исключением налога на доходы физических лиц).

При этом расходы на приобретение ГСМ учитываются в соответствии с Нормами расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте Р3112194-0366-03, утвержденными Минтрансом России 29.04.2003, где предусмотрены поправочные коэффициенты, регламентированные в форме процентов повышения или снижения исходного значения базовой нормы, позволяющие учитывать дорожно-транспортные, климатические и другие эксплуатационные факторы. При необходимости применения одновременно нескольких надбавок норма расхода ГСМ устанавливается с учетом суммы или разности этих надбавок.

Т.Ю. Левадная,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

1 мая 2005 г.

"Налоговый вестник", N 5, май 2005 г.