Вопрос: Наша организация получила освобождение от НДС по ст. 145 НК РФ с 1 апреля 2004 года по 1 апреля 2005 года. Должны ли мы восстановить и уплатить в бюджет НДС за период с 1 апреля по 31 декабря 2004 года в связи с переходом на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2005 года? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 21, май 2005 г.)

Наша организация получила освобождение от НДС по ст. 145 НК РФ с 1 апреля 2004 года по 1 апреля 2005 года. Должны ли мы восстановить и уплатить в бюджет НДС за период с 1 апреля по 31 декабря 2004 года в связи с переходом на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2005 года?

Организации, направившие в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение, не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев (п. 4 ст. 145 НК РФ).

Однако переход организации на УСН вовсе не означает, что организация отказалась от освобождения по НДС. В указанном случае организация использует свое право применять специальный налоговый режим, отличный от общего.

Согласно п. 2 ст. 346.11 применение организациями упрощенной системы налогообложения предусматривает замену уплаты ряда налогов, в том числе и НДС, уплатой единого налога, поэтому организации, применяющие "упрощенку", не являются плательщиками НДС и нормы 21-й главы НК РФ на них не распространяются (норма п. 4 ст. 145 НК РФ распространяется только на тех налогоплательщиков, которые применят общий режим налогообложения согласно 21-й главе НК РФ).

Кроме того, ст. 346.25 НК РФ "Особенности исчисления налоговой базы при переходе с общего режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения и с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения" не содержит норм, обязывающих налогоплательщика, перешедшего на УСН, каким-либо образом начислить и уплатить в бюджет НДС.

Таким образом, организация, получившая право на освобождение от НДС по ст. 145 НК РФ, не должна начислять и уплачивать в бюджет суммы НДС с оборотов за период с 1 апреля по 31 декабря 2004 года в связи с переходом на УСН с 1 января 2005 года. Кстати, МНС РФ поддерживает такую позицию (Письмо от 24 марта 2003 г. N ВГ-6-03/337).

Г. Кузьмин,

ведущий эксперт "ЭЖ"

1 мая 2005 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 21, май 2005 г.