Вопрос: ЗАО (организация розничной торговли) является плательщиком ЕНВД. Общество начисляет и выплачивает дивиденды за 2004 г. акционеру - юридическому лицу, резиденту РФ. Как указано в решении общего собрания акционеров, размер дивидендов составляет 50 000 руб. Как в данной ситуации следует учесть дивиденды? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 21, май 2005 г.)

ЗАО (организация розничной торговли) является плательщиком ЕНВД. Общество начисляет и выплачивает дивиденды за 2004 г. акционеру - юридическому лицу, резиденту РФ. Как указано в решении общего собрания акционеров, размер дивидендов составляет 50 000 руб. Как в данной ситуации следует учесть дивиденды?

Общество (в нашем случае ЗАО) вправе по итогам финансового года принять решение (объявить) о выплате дивидендов по размещенным акциям. Срок и порядок выплаты дивидендов определяются уставом общества или решением общего собрания акционеров о выплате дивидендов. Если уставом общества срок выплаты дивидендов не определен, срок их выплаты не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о выплате дивидендов (п. 4 ст. 42 Закона N 208-ФЗ).

Плательщики ЕНВД ведут бухгалтерский учет в соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Начисление дивидендов отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) " и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов".

В п. 2 ст. 275 НК РФ говорится, что организация, которая выплачивает доход в виде дивидендов, является налоговым агентом по налогу на прибыль при выплате дивидендов акционерам - юридическим лицам (п. 2 ст. 275 НК РФ). В нашем случае дивиденды выплачиваются организацией, уплачивающей ЕНВД. Уплата организациями ЕНВД предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, но только в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). А то, что ЗАО является налоговым агентом, не освобождает его от уплаты налога на прибыль.

Таким образом, ваша организация при выплате дивидендов обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль.

По доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций, применяется ставка в размере 9%.

Организация в данном случае обязана в качестве налогового агента начислить и удержать налог в сумме 4500 руб. (50 000 руб. х 9%).

В бухгалтерском учете ЗАО необходимо оформить проводки:

Д-т сч. 84 К-т сч. 75 субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов" - 50 000 руб. - учтена сумма задолженности перед акционером по дивидендам

Д-т сч. 75 субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов" К-т сч. 68 - 4500 руб. - удержан налог с доходов в виде дивидендов

Д-т сч. 75 субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов" К-т сч. 51 - 45 500 руб. (50 000 руб. - 4500 руб.) - погашена задолженность перед акционером.

Сумму налога в размере 4500 руб. организация обязана перечислить в бюджет в течение 10 дней со дня выплаты дохода. Об этом говорится в п. 4 ст. 287 НК РФ.

Е. Букач,

эксперт "ЭЖ"

1 мая 2005 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 21, май 2005 г.