Расходы по НИОКР (Г. Кузьмин, Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 21, май 2005 г.)

Расходы по НИОКР

Расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (НИОКР) признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), включая расходы на изобретательство (ст. 262 НК РФ).

Если организация выступает в качестве заказчика НИОКР, то договор с исполнителем заключается на основе действующего Положения о договорах на создание (передачу) научно-технической продукции (утв. Постановлением Государственного комитета СССР по науке и технике от 19 ноября 1987 г. N 435).

Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, произведенные налогоплательщиком самостоятельно или совместно с другими организациями (в размере, соответствующем его доле расходов), а также на основании договоров, по которым он выступает в качестве заказчика, признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки.

Указанные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение трех лет в следующем порядке:

- в полном объеме, если результаты исследований и разработок использованы в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования;

- в размере, не превышающем 70% фактически осуществленных расходов, если разработки не дали положительного результата.

Кроме того, к расходам на НИОКР относятся и затраты налогоплательщиков на формирование Российского фонда технологического развития и иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике". Такие расходы признаются для целей налогообложения в пределах 0,5% доходов (валовой выручки) налогоплательщика.

Расходы организаций, выполняющих НИОКР в качестве исполнителя (подрядчика или субподрядчика), рассматриваются как расходы на осуществление деятельности, направленной на получение доходов, и учитываются в общеустановленном порядке.

Если в результате произведенных расходов на НИОКР организация-налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в п. 3 ст. 257 НК РФ, то такие права признаются нематериальными активами и подлежат амортизации в порядке, установленном в п. 2 ст. 258 НК РФ.

Г. Кузьмин,

ведущий эксперт "БП"

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 21, май 2005 г.