Как оценить стоимость добытого полезного ископаемого (Н.В. Иволгина, "Российский налоговый курьер", N 11, июнь 2005 г.)

Как оценить стоимость добытого полезного ископаемого

Норма Налогового кодекса

Статья 340

Оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно одним из следующих способов:

1) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета государственных субвенций;

2) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого;

3) исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

Оценка стоимости исходя из сложившихся у налогоплательщика цен реализации применяется отдельно по каждому виду добытого полезного ископаемого*(1). Поскольку налоговым периодом по НДПИ является календарный месяц, стоимость добытого полезного ископаемого оценивается ежемесячно.

Алгоритм расчета

1. Определяются выручка от реализации полезного ископаемого (Вмес) и количество реализованного полезного ископаемого (Кмес) за месяц. Эти данные формируются на основании показателей бухгалтерского учета.

2. Рассчитывается стоимость единицы добытого полезного ископаемого (Сед) по формуле:

     Сед = Вмес : Кмес.

3. Исчисляется стоимость добытого полезного ископаемого (Сдоб) по формуле:

     Сдоб = Кдоб х Сед,

где Кдоб - количество добытого полезного ископаемого.

Пояснения к алгоритму

Выручка от реализации добытых полезных ископаемых определяется исходя из цен реализации с учетом положений статьи 40 НК РФ. В сумме выручки не учитываются НДС и акцизы. Кроме того, из нее вычитаются расходы по доставке, а именно (п. 3 ст. 340 НК РФ):

- на оплату таможенных пошлин и сборов при внешнеторговых сделках;

- по доставке (перевозке) добытого полезного ископаемого от склада готовой продукции (узла учета, входа в магистральный трубопровод, пункта отгрузки потребителю или на переработку, границы раздела сетей с получателем и тому подобных условий) до получателя;

- по обязательному страхованию грузов.

Расходами по доставке (перевозке) добытого полезного ископаемого до получателя, в частности, признаются расходы по доставке (транспортировке) магистральными трубопроводами, железнодорожным, водным и другим транспортом, расходы на слив, налив, погрузку, разгрузку и перегрузку, на оплату услуг портов и транспортно-экспедиционных услуг.

Не относятся к расходам по доставке расходы на доставку (транспортировку) до склада готовой продукции (до входа в магистральный трубопровод, до пункта отгрузки потребителю или на переработку, до границы раздела сетей с получателем).

Обратите внимание: для целей 26-й главы НК РФ понятие "выручка от реализации добытых полезных ископаемых" отличается от общепринятого понятия выручки. Сумма выручки от реализации добытых полезных ископаемых уменьшается на расходы по доставке. Однако расходы на доставку добытого полезного ископаемого уменьшают выручку от его реализации только в том случае, если они включены в цену реализации.

Рассчитывая выручку, налогоплательщик должен учесть все сделки по реализации добытых полезных ископаемых, по которым цена сделки определялась в данном налоговом периоде. Это означает, что расходы на транспортировку полезных ископаемых, которая началась в одном месяце, а закончилась в другом, должны быть учтены при определении цен реализации в том периоде, когда право собственности на полезные ископаемые перешло от поставщика к покупателю.

Количество добытого полезного ископаемого определяется в соответствии со статьей 339 НК РФ одним из двух методов: прямым или косвенным. Заметим, что косвенный метод используется только в том случае, если невозможно применить прямой. Прямой метод предусматривает использование в отношении добытого полезного ископаемого измерительных средств и устройств. Косвенный основывается на данных о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье.

Пример

В апреле 2005 года ООО "Альфа" добыло 500 т полезного ископаемого. В этом же месяце было реализовано: 120 т по цене 110 руб./т, 50 т по цене 100 руб./т и 130 т по цене 120 руб./т (цены указаны без учета НДС и акцизов).

В цену реализации включена стоимость доставки. Общая сумма расходов ООО "Альфа" на доставку реализованных полезных ископаемых составила 9980 руб.

Кроме того, в апреле 2005 года было отгружено, но не реализовано 100 т полезного ископаемого по цене 105 руб./т. Расходы по доставке этой партии полезных ископаемых составили 1120 руб.

1. Определим стоимость реализованного в апреле 2005 года полезного ископаемого:

110 руб. х 120 т + 100 руб. х 50 т + 120 руб. х 130 т = 33 800 руб.

Из этой стоимости исключим сумму расходов на доставку и получим выручку от реализации добытого полезного ископаемого:

33 800 руб. - 9980 руб. = 23 820 руб.

Общее количество реализованного полезного ископаемого составит:

120 т + 50 т + 130 т = 300 т.

Обратите внимание: при определении цен реализации за апрель 2005 года не учитываются цена отгруженной, но нереализованной продукции - 10 500 руб. (105 руб. х 100 т) и расходы на ее доставку - 1120 руб.

2. Рассчитаем стоимость единицы полезного ископаемого за апрель 2005 года. Для этого выручку от реализации разделим на количество реализованного полезного ископаемого:

23 820 руб. : 300 т = 79,4 руб.

3. Стоимость полезного ископаемого, добытого в апреле 2005 года, равна:

79,4 руб. х 500 т = 39 700 руб.

Н.В. Иволгина,

эксперт журнала "Российский налоговый курьер"

(подготовлено при участии специалистов

Управления ресурсных и имущественных налогов ФНС России)

"Российский налоговый курьер", N 11, июнь 2005 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) О других способах оценки стоимости добытых полезных ископаемых читайте в ближайших номерах журнала. - Примеч. ред.