Вопрос: ОАО заключены агентские договора на реализацию металлопродукции, где комбинат, выступая в качестве принципала, поручает агенту продавать за его счет, но от своего имени продукцию комбината. Агент реализует продукцию как на территории РФ, так и за ее пределами (в Республику Беларусь). Какой налоговый орган должен проставлять отметки на счетах-фактурах? Какая счет-фактура должна представляться налоговому органу для проставления отметок? Распространяются ли положения ст. 164, 165 НК РФ на экспортеров, реализующих товары в Белоруссию через агентов (комиссионеров), или их права и обязанности в области взимания косвенных налогов регулируются исключительно Соглашением от 15.09.2004 г.? (ответ ДНТТП Минфина РФ)

С 01.01.2005 года в отношении экспорта и импорта товаров в Белоруссию в области налогообложения действует Соглашение от 15.09.2004 года "Между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг". Во исполнение данного Соглашения Министерством Финансов РФ был издан Приказ N 3н от 20.01.05 г. "О проставлении налоговыми органами отметок на счетах фактурах и заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов", который не регулирует процедуру проставления отметок в случае экспорта товаров в Белоруссию через агентов (комиссионеров).

В настоящее время ОАО заключены агентские договора на реализацию металлопродукции, где комбинат, выступая в качестве принципала, поручает агенту продавать за его счет, но от своего имени продукцию комбината. Агент реализует продукцию как на территории РФ, так и за ее пределами (в Республику Беларусь).

В связи с этим просим Вас дать разъяснения по следующим вопросам:

1) какой налоговый орган должен проставлять отметки на счетах-фактурах (по месту нахождения принципала или агента)?

2) какая счет-фактура должна представляться налоговому органу для проставления отметок (выписанная принципалом агенту, где в графе грузополучатель значится покупатель в Белоруссии, или выписанная агентом покупателю из РБ)?

3) распространяются ли положения ст. 164, 165 Налогового Кодекса РФ на экспортеров, реализующих товары в Белоруссию через агентов (комиссионеров), или их права и обязанности в области взимания косвенных налогов регулируются исключительно Соглашением от 15.09.2004 года?

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 марта 2005 г. N 03-04-08/44

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо о порядке проставления налоговыми органами отметок на российских счетах-фактурах по товарам, реализуемым на территорию Республики Беларусь через агента (комиссионера), и сообщает следующее.

Порядок проставления налоговыми органами отметок на счетах-фактурах (далее - Порядок) при экспорте товаров в Республику Беларусь утвержден приказом Минфина России от 20 января 2001 года N 3н, зарегистрированным в Минюсте России 1 марта 2005 года (регистрационный номер 6363).

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Дату вышеназванного приказа следует читать как "20 января 2005 года"

Согласно пункту 2 Порядка налогоплательщик, являющийся собственником товара, реализуемого на территорию Республики Беларусь, обращается в налоговый орган по месту учета для проставления отметок на счетах-фактурах, составленных российскими продавцами для белорусских покупателей.

Так, на основании данных положений указанного пункта 2 Порядка следует, что если реализация товаров в Республику Беларусь осуществляется через агента (комиссионера), то собственник товаров (принципал, комитент), который в данном случае не является продавцом товаров для белорусского покупателя, регистрирует в налоговом органе по месту учета счета-фактуры, составленные российскими продавцами (агентами, комиссионерами).

Поэтому, в случае реализации товаров российскими налогоплательщиками - собственниками товаров через агентов (комиссионеров), выступающих продавцами товаров для белорусских покупателей, проставление отметок на счетах-фактурах, составленных указанными продавцами, осуществляется налоговыми органами по месту постановки на учет собственников реализуемых товаров. При этом собственники товаров указываются в таких счетах-фактурах как грузоотправители.

Что касается норм статей 164 и 165 Налогового кодекса Российской Федерации, регламентирующих порядок применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость в отношении операций по реализации товаров на экспорт через комиссионера (агента), то данные нормы на операции по реализации российских товары# через комиссионера (агента) хозяйствующим субъектам Республики Беларусь не распространяются, поскольку, начиная с 1 января 2005 года, порядок налогообложения налогом на добавленную стоимость российских товаров, реализуемых на территорию Республики Беларусь, регулируется положениями Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов на экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15 сентября 2004 года.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова