Вопрос: Прошу ответить на вопрос по применению упрощенной системы налогообложения. ПБОЮЛ заключил договор, где он выступает в качестве "Принципал", а юридическое лицо "Агент". Принципал поручает Агенту за вознаграждение от юридического лица получить денежные средства за реализованные услуги на счет Агента, рассчитать доход по реализованным услугам принципалу, его исполнителям и перечислить каждому причитающуюся сумму денег, удерживая свое агентское вознаграждение. Что в данном случае будет являться доходом Принципала: вся сумма, причитающаяся ему, с учетом вознаграждения Агента и с учетом перечисленных сумм исполнителям, или у каждого будет доходом являться сумма, полученная на расчетный счет? (ответ ДНТТП Минфина РФ)

Прошу Вас ответить на следующий вопрос по поводу применения упрощенной системы налогообложения у предпринимателей без образования юридического лица, доходы.

Вопрос следующий.

ПБОЮЛ заключил договор с юридическим лицом, где он выступает в качестве "Принципал", а юридическое лицо "Агент". Принципал поручает Агенту за вознаграждение от юридического лица получить денежные средства за реализованные услуги на счет Агента, рассчитать доход по реализованным услугам принципалу, его исполнителям и перечислить каждому причитающуюся сумму денег, удерживая свое агентское вознаграждение. Что в данном случае будет являться доходом Принципала: вся сумма, причитающаяся ему, с учетом вознаграждения Агента и с учетом перечисленных сумм исполнителям, или у каждого будет доходом являться сумма, полученная на расчетный счет. Все применяют упрощенную систему налогообложения, Доходы. Ведь, если Принципал включает агентское вознаграждение и перечисленную сумму его исполнителям в свой доход, то это приведет к многократному налогообложению одной и той же суммы. В первый раз в составе выручки Принципала, Второй раз в составе выручки Агента и в третий раз в составе выручки Исполнителя.

Заранее благодарна.

С уважением Штин Н.Г.

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 марта 2005 г. N 03-03-02-05/9

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской Федерации рассмотрел Ваш запрос от 01.02.05 о формировании налоговой базы индивидуальным предпринимателем и организаций, применяющими упрощенную систему налогообложения и выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, и сообщает следующее.

Согласно статье 346.18 главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) если объектом налогообложения налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения, являются доходы, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

В соответствии со статьей 346.15 Кодекса индивидуальные предприниматели - плательщики единого налога при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

Организации при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса.

При этом уменьшение полученных доходов на какие-либо расходы при определении объекта налогообложения налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, глава 26.2 Кодекса не предусматривает.

Подпунктом 9 пункта 1 статьи 251 Кодекса предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору.

К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

Таким образом, у индивидуального предпринимателя, уплачивающего единый налог по объекту налогообложения доходы, выступающего при реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскому договору) комитентом (принципалом), при определении налоговой базы учитываются доходы от реализации принадлежащего комитенту (принципалу) имущества в полном объеме, в соответствии с извещением комиссионера (агента) о реализации и (или) в отчете комиссионера (агента).

Соответственно, у организации, уплачивающей единый налог по объекту налогообложения доходы, выступающей при реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскому договору) комиссионером (агентом), при определении налоговой базы учитываются доходы в виде комиссионного (агентского) вознаграждения.

Заместитель Директора Департамента

А.И. Иванеев