Вопрос: При списании основных средств, находящихся на праве собственности и используемых для извлечения дохода, не подлежащих восстановлению, образовался убыток. Как следует отражать в налоговом учете сумму недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации? (ответ ДНТТП Минфина РФ)

ООО КБ просит разъяснить, порядок учета в целях исчисления налога на прибыль суммы убытка от выбытия амортизируемого имущества.

При списании не полностью самортизированных основных средств, находящихся на праве собственности и используемых для извлечения дохода, не подлежащих восстановлению, образовался убыток.

Как следует отражать в налоговом учете сумму недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации?

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 апреля 2005 г. N 03-03-01-04/2/61

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу порядка отнесения к расходам сумм недоначисленной амортизации по основным средствам для целей налогообложения прибыли организаций.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов, которыми для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса - убытки) налогоплательщика.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктом 8 статьи 265 Кодекса в составе внереализационных доходов налогоплательщика учитываются, в частности, расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации.

Расходы на ликвидацию основных средств, в том числе в виде сумм амортизации, недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования, являются обоснованными, если данные основные средства не пригодны к дальнейшему использованию, а их восстановление невозможно или неэффективно.

При этом списание основных средств должно быть оформлено приказом руководителя предприятия и актом ликвидации основных средств, подписанными членами ликвидационной комиссии.

В соответствии с положениями статьи 318 Кодекса внереализационные расходы в виде сумм недоначисленной амортизации в соответствии со сроком полезного использования являются косвенными расходами и учитываются единовременно в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев