Вопрос: Как следует учитывать при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль суммы дооценки ценных бумаг, производимые на основании пункта 22 ПБУ 19/02? Можно ли по аналогии с пунктом 24 статьи 251 Налогового кодекса РФ исключить из налогооблагаемой базы суммы дооценок? Если указанная дооценка должна облагаться налогом на прибыль при ежеквартальном начислении внереализационного дохода (до реализации или погашения ценных бумаг), то будет ли она учитываться в расходах организации для целей налогообложения при выбытии ценных бумаг? (ответ ДНТТП Минфина РФ)

На балансе организации (не являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг) в составе долгосрочных финансовых вложений учтены долговые (процентные) ценные бумаги, рыночная стоимость по которым не определяется. Ценные бумаги учтены по цене приобретения, которая ниже номинала. В соответствии с пунктом 22 ПБУ 19/02, а также учетной политикой организации, при получении процентного дохода, по ценным бумагам, организация, отражая процентный доход, одновременно производит и дооценку указанных ценных бумаг, с целью доведения балансовой стоимости ценных бумаг до номинала за период их обращения.

Пунктом 24 статьи 251 Налогового Кодекса РФ к доходам, не учитываемым при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, относятся доходы в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости.

Производимая нами дооценка ценных бумаг, строго говоря, не является дооценкой до рыночной стоимости, поскольку рыночная стоимость по этим бумагам не определяется. Но с другой стороны, природа указанной дооценки, на наш взгляд, та же что и дооценки ценных бумаг до рыночной стоимости. И та и другая дооценки осуществляются с целью отражения с балансе реального состояния активов организации. Кроме того, начисляемый ежеквартально внереализационный доход (в размере дооценки) фактически будет получен нами только при реализации (или погашении) указанных ценных бумаг.

Как следует учитывать при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль суммы дооценки ценных бумаг, производимые на основании пункта 22 ПБУ 19/02? Можно ли по аналогии с пунктом 24 статьи 251 Налогового Кодекса РФ исключить из налогооблагаемой базы суммы дооценок, или мы должны начислить и уплатить с них налог на прибыль?

При выбытии ценных бумаг расходами организации для целей налогообложения признаются только расходы по их приобретению (пункт 2 статьи 280 Налогового Кодекса РФ).

В случае если указанная дооценка должна облагаться налогом на прибыль при ежеквартальном начислении внереализационного дохода (до реализации или погашения ценных бумаг), то будет ли она учитываться в расходах организации для целей налогообложения при выбытии ценных бумаг?

Просим дать разъяснение по указанным выше вопросам.

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 апреля 2005 г. N 03-03-01-04/1/175

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу учета для целей налогообложения прибыли результатов переоценки ценных бумаг и сообщает следующее.

Производимая в соответствии с пунктом 22 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н, переоценка долговых ценных бумаг, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, производится для целей бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

При этом проведение аналогичной переоценки для целей налогообложения прибыли организаций Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс) не предусмотрено.

Учитывая изложенное, доходы (расходы) определенные в результате переоценки долговых ценных бумаг для целей бухгалтерского учета в порядке, предусмотренном пунктом 22 ПБУ 19/02, для целей налогообложения прибыли не учитываются.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев