Вопрос: Вправе ли клиент, применяющий метод начисления для исчисления налога на прибыль, при досрочном предъявлении векселя к погашению увеличить сумму внереализационных расходов на сумму процентного дохода по данному векселю, начисленного за предыдущие отчетные периоды? Правильно ли будет отразить сумму указанного расхода на дату досрочного погашения векселя? (ответ ДНТТП Минфина РФ)

Один из наших клиентов, для размещения временно свободных денежных средств, в мае 2004 г. приобрел у векселедателя-банка простой вексель. По причине незапланированных расходов и наличия необходимости в денежных средствах наш клиент планирует досрочно предъявить вексель к погашению в декабре 2004 г. В соответствии с условиями договора купли-продажи векселя с банком начисление процентов производится векселедателем начиная с даты, следующей за датой составления векселя. В случае досрочного предъявления векселя к оплате векселедатель проценты на вексельную сумму не начисляет и не выплачивает.

Для исчисления налога на прибыль наш клиент применяет метод начисления. Отчетным периодом для целей исчисления налога на прибыль для нашего клиента является квартал.

Согласно пункту 6 статьи 271 Налогового кодекса РФ, наш клиент по итогам соответствующих отчетных периодов (на конец 2-ого и 3-ого кварталов 2004 года) начислил сумму накопленного процентного дохода по векселю в состав внереализационных доходов.

При досрочном предъявлении векселя к погашению он планирует увеличить сумму внереализационных расходов, учитываемых при формировании налоговой базы по итогам 2004 года, на сумму ранее начисленного процентного дохода по указанному векселю. Отражение указанных расходов в налоговом учете будет произведено на дату досрочного погашения векселя.

В связи с этим просим Вас разъяснить, вправе ли наш клиент при досрочном предъявлении векселя к погашению увеличить сумму внереализационных расходов на сумму процентного дохода по данному векселю, начисленного за предыдущие отчетные периоды? Правильно ли будет отразить сумму указанного расхода на дату досрочного погашения векселя?

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 марта 2005 г. N 03-03-01-04/1/117

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу налогообложения налогом на прибыль организаций доходов в виде процентов по простому векселю при применении налогоплательщиком метода начисления и сообщает следующее.

В соответствии с Федеральным законом от 11.03.1997 N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе" вексельные отношения на территории Российской Федерации регулируются Положением о переводном и простом векселе, утвержденным Постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341.

Согласно статьям 5 и 77 вышеуказанного Постановления в простом векселе, который подлежит оплате сроком по предъявлении или во столько-то времени от предъявления, векселедатель может обусловить, что на вексельную сумму будут начисляться проценты.

Исходя из положений пункта 1 статьи 328 Кодекса, следует, что налогоплательщик должен самостоятельно отражать в аналитическом учете сумму доходов (расходов) в сумме причитающихся в соответствии с условиями выпуска или передачи (продажи) векселей процентов отдельно по каждому виду долгового обязательства с учетом статьи 269 настоящего Кодекса.

Пунктом 3 статьи 328 установлено, что проценты по договорам кредита, займа и иным аналогичным договорам, иным долговым обязательствам (включая ценные бумаги) учитываются на дату признания дохода (расхода) в соответствии с настоящей главой.

Согласно пункту 6 статьи 271 Кодекса по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях настоящей главы доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода. В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

Таким образом, налогоплательщик, определяющий доходы и расходы по методу начисления, учитывает при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций доход в виде процентов по векселям на конец соответствующего отчетного периода, рассчитываемого в аналитическом учете внереализационных доходов (расходов).

Как следует из текста вашего письма, договором купли-продажи векселя предусмотрено начисление на вексельную сумму процентов. При этом в соответствии с договором при досрочном предъявлении векселя к погашению векселедатель проценты на вексельную сумму не начисляет и не выплачивает.

В описанной в вашем письме ситуации налогоплательщик, применяющий метод начисления, вправе отнести суммы процентов, ранее отраженных в аналитическом учете и учтенных в доходах при налогообложении налогом на прибыль организаций, но фактически не полученных по причине досрочного предъявления векселя к погашению, к внереализационным расходам на дату досрочного погашения векселя.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев