Вопрос: Акционерный коммерческий банк просит разъяснить некоторые вопросы налогообложения в процессе формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам. По мнению налоговой инспекции, в случае переквалификации ссуд из первой категории качества во вторую категорию и изменения размера сформированного резерва, следует определять разницу между расчетным резервом и сформированным резервом, исходя из 1% от суммы основного долга. АКБ просит сообщить мнение Минфина РФ об обоснованности требований налоговых органов к порядку формирования образуемых резервов банка для покрытия возможных потерь по ссудам (ответ ДНТТП Минфина РФ)

Акционерный коммерческий банк обращается с просьбой разъяснить некоторые вопросы налогообложения в процессе формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам.

В соответствии со ст. 292 Налогового кодекса РФ, ст. 24 Федерального закона "О банках и банковской деятельности" банки вправе создавать резерв на возможные потери по ссудам по ссудной и приравненной к ней задолженности.

Порядок формирования и размер образуемых до налогообложения резервов (фондов) кредитных организаций для покрытия возможных потерь по ссудам определяется Банком России.

Действующей до 01.08.2004 Инструкцией Банка России от 30.06.1997 N 62а "О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам" были определены четыре группы риска и установлен размер отчислений в резерв по классифицированным ссудам. Для первой группы риска (стандартные ссуды) размер отчислений от суммы основного долга составлял 1%.

Пунктом 3.7 указанной Инструкции был предусмотрен порядок бухгалтерского учета резерва на возможные потери по ссудам в случаях, если ссуды при выдаче были отнесены к стандартным и резерв на возможные потери по ним был создан без уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, при отнесении ссуд к более высокой группе риска и уточнения величины резерва на балансе банка. Указанные суммы резерва подлежали восстановлению со счетов фондов и резервов на возможные потери по ссудам (ранее не отнесенных на себестоимость) на Кт балансового счета 70107 "Другие доходы" и одновременно на ДТ балансового счета 70209 "Другие расходы" по статье "Отчисления в фонды и резервы на возможные потери по ссудам, относимые на себестоимость".

Действующим в настоящее время Положением о порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности, утвержденным Банком России 26.03.2004 N 254-П, установлено пять категорий качества классифицирования ссуд (п. 1.7 Положения). Первая (высшая) категория качества - стандартные ссуды. При квалификации ссуд в эту категорию размер отчислений в резерв равен нулю. Отчисления в резерв при переквалификации стандартных ссуд во вторую категорию качества (нестандартные ссуды) составляют от одного до 20 процентов.

Порядок бухгалтерских проводок при изменении категорий качества ссуд Положением не предусмотрен. Пунктом 7.4 Положения установлено, что бухгалтерский учет резерва на возможные потери по ссудам осуществляется в соответствии с Положением Банка России от 05.12.2002 N 205-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (с последующими изменениями).

По мнению налоговой инспекции по месту учета АКБ, в случае переквалификации ссуд из первой категории качества во вторую категорию и изменения размера сформированного резерва, следует определять разницу между расчетным резервом и сформированным резервом, исходя из одного процента от суммы основного долга. То есть, если ссуда переквалифицируется во вторую категорию качества, предусматривающую отчисления в резерв в размере от одного до 20%, а кредитный риск установлен банком в размере 20%, то в резерв подлежит отчислению разница, составляющая 19%, так как 1% уже должен быть отчислен в резерв ранее.

С учетом изложенного, АКБ просит сообщить мнение Министерства финансов РФ об обоснованности требований налоговых органов к порядку формирования образуемых резервов банка для покрытия возможных потерь по ссудам.

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 марта 2005 г. N 03-03-01-04/2/39

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 23.12.2004 по вопросу создания резерва на возможные потери в случае реклассификации ссудной задолженности из стандартной в более низкую группу риска и сообщает следующее.

Согласно положениям статьи 292 Налогового кодекса Российской Федерации суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам формируются в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)".

По резерву по ссудной задолженности (как в российской валюте, так и в иностранной валюте), числящейся до 01.08.2004 в составе стандартной (первая группа риска) согласно Инструкции Центрального банка Российской Федерации от 30.06.97 N 62а "О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам" (далее - Инструкция) и переводимой по вторую - пятую категории качества согласно Положению Центрального банка Российской Федерации от 26.03.2004 N 254 "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности" (далее - Положение), следует восстанавливать на доходы, не учитываемые в целях налогообложения суммы, не созданного ранее резерва, сформированного согласно Инструкции и не уменьшающего налоговую базу по налогу на прибыль, с одновременным формированием резерва согласно Положению.

При реклассификации ссуд, ранее классифицированных согласно Инструкции в первую группу риска, в первую категорию качества согласно Положению следует восстанавливать на доходы, не учитываемые в целях налогообложения, суммы ранее созданного резерва, сформированного согласно Инструкции и не уменьшающего налоговую базу по налогу на прибыль с одновременным формированием резерва согласно Положению.

Аналогичный подход применяется при формировании резервов по ссудам, ранее классифицированным по Инструкции в первую группу риска, в портфели однородных ссуд согласно Положению.

Порядок ведения бухгалтерского учета операций по формированию резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности, установлен Положением Центрального банка Российской Федерации от 05.12.2002 N 205-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации".

Это разъяснение будет в официальном порядке доведено до сведения территориальных банков и управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев