Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения - доходы, ведет строительство многоквартирного дома на средства инвесторов по договорам инвестирования. Являются ли средства, поступившие от инвесторов, доходом, и облагаются ли они единым налогом? Существует ли форма учета инвестируемых средств и себестоимости строительства? Облагается ли разница между суммой средств, полученных от инвесторов, и суммой затрат на строительство каким-либо налогом при упрощенной системе налогообложения? (ответ ДНТТП Минфина РФ)

Наша организация ведет строительство многоквартирного дома на средства инвесторов по договорам инвестирования. Предприятие применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения - доходы.

Просим Вас дать разъяснение по следующим вопросам:

1. Являются ли средства, поступившие от инвесторов, доходом и облагаются ли они единым налогом?

2. Существует ли форма учета инвестируемых средств и себестоимости строительства? Если есть то какая?

3. Облагается ли разница (если она есть) между суммой средств, полученных от инвесторов, и суммой затрат на строительство каким-либо налогом при упрощенной системе налогообложения?

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 марта 2005 г. N 03-03-02-04/1/83

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской Федерации рассмотрел Ваше письмо от 1 марта 2005 г. по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.

Пункт 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) устанавливает, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса. При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

К средствам целевого финансирования относится, в частности, имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования, в том числе, в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов.

Таким образом, суммы, полученные организацией-застройщиком в рамках договора целевого финансирования (долевого строительства), не учитываются при исчислении единого налога при условии соблюдения положений подпункта 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса.

Вместе с тем следует иметь в виду, что доходы налогоплательщика в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств признаются внереализационными доходами.

Налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств по форме, утверждаемой Министерством финансов Российской Федерации (пункт 14 статьи 250 Кодекса).

Кроме того, необходимо отметить, что применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации (пункт 2 статьи 346.11 Кодекса).

В этой связи средства, полученные от инвесторов, включая разницу между суммой средств, полученных от инвесторов, и суммой затрат на строительство, при их не целевом использовании будут учитываться в качестве внереализационных доходов при определении налоговой базы по единому налогу.

По вопросу учета себестоимости производимого организацией строительства полагаем необходимым отметить, что плательщики единого налога обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов (статья 346.24 Кодекса). В настоящее время форма и порядок заполнения вышеназванной книги утверждены приказом МНС России от 28 октября 2002 г. N БГ-3-22/606.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев