Вопрос: В каком размере банк должен учитывать при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль расходы на отчисления в резерв на возможные потери по ссудам, если ссуда сначала рассматривалась как стандартная с созданием резерва в размере 1%, затем она была отнесена ко 2-ой категории качества с созданием резерва в размере 20% от суммы основного долга? (ответ ДНТТП Минфина РФ)

ОАО просит дать разъяснения действующего законодательства по налогу на прибыль в связи с вступлением в силу Положения Банка России N 254-П от 26.03.2004.

1. В каком размере банк должен учитывать при расчете налогооблагаемой базы расходы на отчисления в резерв на возможные потери по ссудам в следующей ситуации. Ссуда была выдана банком до 01.08.2004 и рассматривалась как стандартная с созданием резерва в размере 1% согласно Инструкции N 62А от 30.06.1997. После 01.08.2004 указанная выше ссуда была отнесена ко 2-ой категории качества с созданием резерва в размере 20% от суммы основного долга в соответствии с Положением Банка России N 254-П от 26.03.2004. В бухгалтерском учете сумма резерва по Инструкции N 62А от 30.06.1997 в размере 1% от суммы основного долга была восстановлена на доходы банка, а сумма резерва в соответствии с Положением Банка России N 254-П от 26.03.2004 в размере 20% была отнесена на расходы банка. В праве ли банк в данном случае учесть расходы на создание резерва в соответствии с Положением Банка России N 254-П от 26.03.2004 в размере 20% при определении налоговой базы по налогу на прибыль?

2. Правомерно ли, что резервы на возможные потери по ссудам в соответствии с Положением Банка России N 254-П от 26.03.2004 учитываются для налогообложения по всем активам, перечисленным в Приложении N 1 к Положению Банка России N 254-П от 26.03.2004?

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 мая 2005 г. N 03-03-01-04/2/77

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 14.03.05 г. и сообщает следующее.

Согласно положениям статьи 292 Налогового кодекса Российской Федерации суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам формируются в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)".

По резерву по ссудной задолженности (как в российской валюте, так и в иностранной валюте), числящейся до 01.08.2004 в составе стандартной (первая группа риска) согласно Инструкции Центрального банка Российской Федерации от 30.06.97 N 62а "О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам" (далее - Инструкция) и переводимой во вторую - пятую категории качества согласно Положению Центрального банка Российской Федерации от 26.03.2004 N 254 "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности" (далее - Положение), следует восстанавливать на доходы, не учитываемые в целях налогообложения, суммы созданного ранее резерва, сформированного согласно Инструкции и не уменьшающего налоговую базу по налогу на прибыль, с одновременным формированием резерва согласно Положению.

При реклассификации ссуд, ранее классифицированных согласно Инструкции в первую группу риска, в первую категорию качества согласно Положению также следует восстанавливать на доходы, не учитываемые в целях налогообложения, суммы ранее созданного резерва, сформированного согласно Инструкции и не уменьшающего налоговую базу по налогу на прибыль с одновременным формированием резерва согласно Положению.

Аналогичный подход применяется при формировании резервов по ссудам, ранее классифицированным по Инструкции в первую группу риска, в портфели однородных ссуд согласно Положению.

Порядок ведения бухгалтерского учета операций по формированию резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности, установлен Положением Центрального банка Российской Федерации от 05.12.2002 N 205-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации",

Заместитель Директора Департамента

А.И. Иванеев